Как исправить ошибки в Д2: разъяснения фискалов

«дофевральский» минус, исправление НДС-ошибок

Разъяснения, касающиеся исправления ошибок в Д2, совсем недавно появились на сайте ГФСУ* (в разделе «Податкові зміни 2015 / Електронне адміністрування ПДВ) и в ЗІР (раздел 101.28).

* http://sfs.gov.ua.

В этих разъяснениях налоговики акцентировали внимание на трех проблемных вопросах:

1. Что делать, если в приложении Д2 за февраль неправильно показали суммы «старого» отрицательного значения (завысили/занизили показатели гр. 2 — 5)? Причем налоговики описали тот вариант, когда ошибки в Д2 вызваны неправильным переносом в него данных и не связаны с исправлениями в «старых» («дофевральских») декларациях. К примеру, если вы неправильно расписали «старое» отрицательное значение по графам (как того требовали налоговики в  письме ГФСУ от 06.03.2015 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17) или по ошибке включили «январское» отрицательное значение и в Д2, и в стр. 20.1 декларации за февраль.

О порядке исправления ошибок в Д2, если они возникли в результате ошибок в «старых» декларациях, читайте в статье «Исправляем ошибки в «дофевральском» минусе» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 18-19. Напомним: такие ошибки исправляются через гр. 11 приложения Д2, которое подается вместе с текущей декларацией.

2. Что делать, если в результате ошибки в Д2 завысили сумму, которая заявлялась в поле «а» для увеличения регистрационного лимита?

3. Что делать, если на «ошибочную» сумму уже успели увеличить гр. 7 приложения Д2 и налоговый кредит (стр. 20.2 декларации)?

Для наглядности порядок исправления таких ошибок предлагаем рассмотреть на примере.

Пример. Плательщик по ошибке в приложения Д2 за февраль завысил значение в гр. 2 на сумму 10000 грн. Сразу же в февральском приложении всю сумму имеющегося «старого» минуса (включая и «ошибочные» 10000 грн.) он заявил в поле «а» для увеличения регистрационного лимита и налогового кредита. Лимит на полную сумму был увеличен налоговиками в марте. В мартовской декларации плательщик увеличил на эту сумму гр. 7 приложения Д2 и стр. 27 и 20.2 декларации.

Для исправления такой ошибки налоговики предлагают:

1. Подать УР и уточняющее приложение Д2 к декларации за февраль (период, в котором неправильно показали «старое» отрицательное значение и «завысили» поле «а»).

В уточняющем приложении Д2:

1) исправляем таблицу 1:

— со знаком «-» указываем сумму отрицательного значения, которая была излишне указана в гр. 2 — 5 приложении Д2;

— со знаком «+» — сумму отрицательного значения, которая по ошибке не была учтена (полностью или частично) в гр. 2 — 5 приложения Д2.

Таким образом, в уточняющем приложении Д2 фигурируют только суммы ошибок.

Аналогично заполняются и другие колонки таблицы 1 приложения Д2, в которых завышены или занижены показатели.

При этом значение строки «Усього» гр. 6 таблицы 1 приложения Д2, которое подается вместе с УР, должно равняться значению гр. 6 стр. 26 раздела IV УР;

2) исправляем поле «а» — сумма в нем в результате ошибки оказалась завышенной. Налоговики предлагают такой вариант решения этой проблемы: в уточняющем приложении Д2 за тот период, в котором неправильно заполнили поле «а» (в нашем случае — за февраль), со знаком «минус» указать в поле «а» разницу, на которую должно быть уменьшено поле «а» исправляемого периода. Полагаем, знак «минус» в этом поле нужно писать словами. Помимо слов, в электронной версии приложения Д2 программы ОПЗ в поле «(вказується цифрами)» проставляем со знаком «минус» также цифровое обозначение этой суммы (см. ниже).

Такой же порядок исправления поля «а» действует, если ошибки в Д2 возникли в результате ошибок в «старых» декларациях.

По условиям нашего примера уточняющее Д2 будет заполнено так:

Уточняющее приложение Д2 за февраль

Регистрационный лимит будет уменьшен в отчетном периоде, в котором подан УР.

Если поле «а» занижено, то может быть два варианта исправления такой ошибки:

— либо подать УР с уточняющим приложением Д2 и дописать в нем недостающую сумму с «плюсом» (налоговики не поддерживают этот вариант);

— либо заявить недостающую сумму в поле «а» приложения Д2, которое подается вместе с текущей декларацией.

В результате ошибки оказались неправильно заполненными стр. 26 и 31 февральской декларации. Поэтому исправляем и их. В УР к декларации за февраль проставляем:

— в гр. 4 — «ошибочные» показатели;

— в гр. 5 — правильные показатели;

— в гр. 6 — разницу этих строк — абсолютное значение с соответствующим знаком (+/-)

УР к декларации за февраль

Ошибка в стр. 26 и 31 февральской декларации не привела к занижению НО февраля, а значит, штрафные санкции плательщик себе не начисляет.

2. Подаем УР к декларации того периода, в котором налоговики увеличили лимит регистрации, т. е. периода, когда была заполнена гр. 7 приложения Д2 и стр. 27 и 20.2 декларации (в нашем случае — за март). Попав в стр. 20.2, «ошибочная» сумма автоматически повлекла за собой завышение налогового кредита. Соответственно, корректировке подлежит и сумма налогового кредита.

По условиям нашего примера уточняющее приложение Д2 будет выглядеть так:

Уточняющее приложение Д2 за март

УР к декларации за март

Если мартовская декларация была с минусом, то УР будет заполнен так:

УР к декларации за март

* На эту сумму уменьшается стр. 20.1 декларации за период, в котором фактически подан УР (если он подавался как самостоятельный документ).

Если ошибка повлияла на расчеты с бюджетом следующих отчетных периодов (стр. 23 и 25), придется подавать УР к каждому отчетному периоду, в котором ошибка повлияла на значение этих строк.

Если же ошибка не повлияла на расчеты с бюджетом следующих отчетных периодов, достаточно подать один УР — к периоду завышения налогового кредита.

m.kazanova@buhgalter911.com