Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, май, 2015/№18-19
Печатать

Исправляем ошибки в «дофевральском» минусе

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Ошибки в «старом» минусе имеют свою особенность — они влекут за собой необходимость исправить ошибки в приложении Д2 и разделе IV декларации по НДС. Как правильно провести такие исправления — расскажем в сегодняшней статье.
УР к НДС-деке, «старый» минус

В первую очередь напомним, как вообще правильно исправлять ошибки, допущенные при декларировании отрицательного значения по НДС.

У минуса есть такая особенность: перетекать из одной декларации в другую. Поэтому ошибка, допущенная при декларировании отрицательного значения, как правило, влечет за собой ошибку и в последующих декларациях.

Алгоритм исправления ошибок, допущенных в минусе, будет зависеть от того, повлияла ошибка на расчеты с бюджетом (стр. 23 и 25) в последующих отчетных периодах или нет.

Вариант 1. Ошибка в «старом» минусе НЕ повлияла на расчеты с бюджетом (на стр. 23 и 25) следующих за ошибочным отчетных периодов. В этом случае подается только один УР (к декларации того отчетного периода, в котором изначально допущена ошибка) (п. 7 разд. VI Порядка № 13*).

* Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа Минфина от 23.01.2015 г. № 13.

Правда, это правило будет действовать только в том случае, если в декларации следующего периода не допущена новая ошибка (в частности, при декларировании отрицательного значения в стр. 19 или любая другая).

Вариант 2. Ошибка в «старом» минусе повлияла на расчеты с бюджетом (на стр. 23 и 25) последующих отчетных периодов. В этом случае УР подается к каждому отчетному периоду, в котором ошибка повлияла на значения стр. 23 или 25. При этом в декларацию и приложение Д2 переносим значение только последнего УР (влияние промежуточных УР на остаток отрицательного значения не учитываем).

УР подается по форме, действующей на момент его подачи (т. е. в редакции приказа Минфина от 23.01.2015 г. № 13).

Как перенести данные из УР в декларацию и приложение Д2?

Здесь действует следующее правило. Если мы корректируем «дофевральский» минус на основании УР, поданных к отчетным периодам до 01.02.2015 г., то такая корректировка проводится (с соответствующим знаком +/-) через:

— стр. 29 текущей отчетной декларации — т. е. декларации за период, в котором был подан УР. Таким образом, если УР подан в апреле, то отражаем корректировку в апрельской декларации;

— гр. 11 приложения Д2 к такой текущей декларации.

При этом отметим еще одну особенность. Налоговики разрешили зачесть январский минус (остаток по стр. 20.2 и 24 деки за январь) в стр. 20.1 февральской декларации (в пределах стр. 18 декларации за февраль). Если исправленная ошибка повлияла на стр. 25 февральской декларации, то:

1) подаем УР к каждому отчетному периоду, в котором ошибка повлияла на значение стр. 25 февральской декларации;

2) в разделе IV декларации и приложении Д2 учитываем только корректировки последнего, т. е. февральского, УР. И поскольку этот УР уже является УР, поданным к отчетному периоду после 01.02.2015 г., корректировку проводим не через стр. 29 декларации и гр. 11 текущего приложения Д2, а путем подачи УР и уточняющего приложения Д2 к февральской декларации. Корректировать мартовское приложение Д2 при этом не нужно.

А теперь разберем несколько ситуаций.

Ситуация 1. Ошибки в «старом» минусе, которые не затронули стр. 23 и 25 последующих деклараций

Предприятие допустило ошибку в декларации за декабрь 2014 года — завысило стр. 19 на 6000 грн. (на эту сумму по ошибке не были отражены налоговые обязательства). Строки деклараций были заполнены следующим образом:

Строка декларации

Ошибочный вариант

Правильный вариант

декабрь

январь

декабрь

январь

Стр. 18

Стр. 19

10000

1000

4000

1000

Стр. 20.2

10000

1000

4000

1000

Стр. 21.1

 —

10000

4000

Стр. 22

 —

10000

4000

Стр. 23

 —

Стр. 24

 —

10000

4000

Стр. 25

Декларация за февраль

Стр. 18

Стр. 20

Стр. 20.1

Стр. 25

3000

3000

3000

 

В приложении Д2 за февраль предприятие в гр. 3 перенесло разницу между стр. 24 январской декларации (10000 грн.) и стр. 20.1 деки за февраль (3000 грн.) в сумме 7000 грн.

При подаче УР к «дофевральским» периодам возникает проблема с несовпадением строк. При этом, пока налоговики не расскажут, как с ней бороться, мы можем лишь предполагать.

Исправление ошибки. В этом случае подаем только один УР — к декабрьской декларации (при этом предположим, что мы подали такой УР в апреле). Ведь в январской декларации эта ошибка не повлияла на значение стр. 23 и 25 декларации. Других ошибок в январской декларации не было. Не повлияла ошибка и на значение стр. 20.1 февральской декларации (после исправления ошибки у предприятия все равно остается минус, который покрывает значение, указанное в стр. 20.1 декларации за февраль).

Уточняющий расчет за декабрь 2014 года

Строка УР

Гр. 4

Гр. 5

Гр. 6

Стр. 19

10000

4000

-6000

Стр. 22

10000

4000

-6000

Стр. 24

10000

4000

-6000

Приложение Д2 за апрель

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

Усього

1000

7000

8000

-6000

2000

01.2015

1000

1000

1000

12.2014

7000

7000

-6000

1000

 

Значение гр. 11 приложения Д2 переносим в стр. 29 текущей (апрельской) декларации, а значение гр. 14 приложение Д2 — в гр. 1 — 3 и 6 приложения Д2 следующего отчетного периода.

Ситуация 2. «Старый» минус образовался после подачи УР и повлиял на стр. 25 последующих деклараций

Предположим, что на момент подачи февральской декларации у предприятия не было «старого» отрицательного значения. В связи с этим приложение Д2 не подавалось. Но затем предприятие обнаружило ряд непроведенных «старых» НН, в результате чего у него появилось отрицательное значение, которое должно быть отражено в приложении Д2 и разделе IV декларации. Рассмотрим, как исправлять такие ошибки.

К примеру, строки деклараций были заполнены таким образом:

Строка декларации

Ошибочный вариант

Правильный вариант

декабрь

январь

декабрь

январь

Стр. 18

5000

1000

1000

Стр. 19

10000

Стр. 20.2

10000

Стр. 21.1

10000

Стр. 22

9000

Стр. 24

9000

Стр. 25

5000

1000

Декларация за февраль

Стр. 18

Стр. 25

2000

2000

 

В этом случае ошибка повлияла на стр. 25 декабря и января. Поэтому подаем два УР: один к декабрьской декларации, второй — к январской.

Уточняющие расчеты

Строка УР

Декабрь

Январь

гр. 4

гр. 5

гр. 6

гр. 4

гр. 5

гр. 6

Стр. 18

5000

-5000

1000

1000

Стр. 19

10000

+10000

Стр. 20.1

10000

+10000

Стр. 21

9000

+9000

Стр. 22

10000

+10000

9000

+9000

Стр. 24

10000

+10000

9000

+9000

Стр. 25

5000

-5000

1000

-1000

 

Значение по гр. 6 стр. 25 УР за декабрь и январь переносится в карточку лицевого счета плательщика. Эту переплату можно будет использовать для погашения налоговых обязательств и штрафных санкций по УР, подаваемых в следующих периодах. Если переплата не будет использована до 01.07.2015 г., на ее сумму увеличат лимит регистрации.

УР за февраль в этом случае можно не подавать. По идее, конечно, можно учесть минус по стр. 24 январской декларации в стр. 20.1 декларации за февраль (в пределах стр. 18 деки за февраль, т. е. 2000 грн.). Но если вы последуете такому варианту, то обратите внимание: минус, который вы зачтете по стр. 20.1, не попадет в расчет для «суперформулы». Кроме того, переплата, образовавшаяся по стр. 25, «зависнет» на лицевом счете (использовать ее в счет погашения обязательств по текущей декларации вы не сможете). Так что целесообразно весь минус перенести в приложение Д2.

Что с приложением Д2? До подачи УР у предприятия не было непогашенного минуса, поэтому это приложение не подавалось. Январский минус, образовавшийся по гр. 6 стр. 24, мы должны учесть в приложении Д2. При этом, поскольку минус мы доначисляем в результате подачи УР за периоды до 01.02.2015 г., такое доначисление проводим через гр. 11 приложения Д2.

В приложении Д2 следующего отчетного периода значение гр. 6 таблицы 1 нужно будет расшифровать в гр. 1 — 5.

Ситуация 3. Ошибки в «старом» минусе затронули стр. 25 февральской декларации

Предположим, что декларации за декабрь 2014 года и январь 2015 года были заполнены так же, как в ситуации 1. Но в стр. 18 февральской декларации были показаны обязательства по стр. 18 в сумме 8000 грн. Предприятие воспользовалось рекомендациями налоговиков, изложенными в письме № 7796**, и учло в стр. 20.1 минус по стр. 24 январской декларации в размере 8000 грн.

** Письмо ГФСУ от 06.03.2015 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17.

Декларация за февраль

Строка декларации

Ошибочный вариант

Правильный вариант

Стр. 18

8000

8000

Стр. 20.1

8000

4000

Стр. 25

4000

 

В приложении Д2 за февраль перенесли разницу между стр. 24 январской декларации (10000 грн.) и стр. 20.1 декларации за февраль (8000 грн.) в размере 2000 грн.

Поскольку ошибка повлияла на стр. 25 декларации за февраль, придется подать УР за все три отчетных периода (декабрь, январь и февраль). Но в текущую (апрельскую) декларацию будет переноситься только значение последнего (февральского) УР.

Уточняющие расчеты

Строка УР

Декабрь

Январь

Февраль

гр. 4

гр. 5

гр. 6

гр. 4

гр. 5

гр. 6

гр. 4

гр. 5

гр. 6

Стр. 18

8000

8000

Стр. 19

10000

4000

-6000

1000

1000

Стр. 20.1

10000

4000

-6000

8000

5000

-3000

Стр. 21

10000

4000

-6000

Стр. 22

10000

4000

-6000

11000

5000

-6000

Стр. 24

10000

4000

-6000

11000

5000

-6000

Стр. 25

3000

+3000

Стр. 25.3

90

+90

Стр. 26

2000

-3000

Стр. 31

2000

-3000

 

Поскольку в текущую декларацию мы переносим только данные последнего УР, т. е. за февраль, а такой УР не является расчетом до 01.02.2015 г., исправление ошибок в приложении Д2 мы проводим не через гр. 11, а путем подачи УР к приложению Д2 за февраль. При этом мартовское приложение Д2 корректировать не нужно. Что касается приложение Д2 за апрель, то его вообще подавать не нужно (поскольку весь «дофевральский» минус был «съеден» в феврале — в стр. 20.1).

m.kazanova@buhgalter911.com

Теги
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться