Исправляем ошибки в «дофевральском» минусе

В первую очередь напомним, как вообще правильно исправлять ошибки, допущенные при декларировании отрицательного значения по НДС.

У минуса есть такая особенность: перетекать из одной декларации в другую. Поэтому ошибка, допущенная при декларировании отрицательного значения, как правило, влечет за собой ошибку и в последующих декларациях.

Алгоритм исправления ошибок, допущенных в минусе, будет зависеть от того, повлияла ошибка на расчеты с бюджетом (стр. 23 и 25) в последующих отчетных периодах или нет.

Вариант 1. Ошибка в «старом» минусе НЕ повлияла на расчеты с бюджетом (на стр. 23 и 25) следующих за ошибочным отчетных периодов. В этом случае подается только один УР (к декларации того отчетного периода, в котором изначально допущена ошибка) (п. 7 разд. VI Порядка № 13*).

* Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа Минфина от 23.01.2015 г. № 13.

Правда, это правило будет действовать только в том случае, если в декларации следующего периода не допущена новая ошибка (в частности, при декларировании отрицательного значения в стр. 19 или любая другая).

Вариант 2. Ошибка в «старом» минусе повлияла на расчеты с бюджетом (на стр. 23 и 25) последующих отчетных периодов. В этом случае УР подается к каждому отчетному периоду, в котором ошибка повлияла на значения стр. 23 или 25. При этом в декларацию и приложение Д2 переносим значение только последнего УР (влияние промежуточных УР на остаток отрицательного значения не учитываем).

УР подается по форме, действующей на момент его подачи (т. е. в редакции приказа Минфина от 23.01.2015 г. № 13).

Как перенести данные из УР в декларацию и приложение Д2?

Здесь действует следующее правило. Если мы корректируем «дофевральский» минус на основании УР, поданных к отчетным периодам до 01.02.2015 г., то такая корректировка проводится (с соответствующим знаком +/-) через:

— стр. 29 текущей отчетной декларации — т. е. декларации за период, в котором был подан УР. Таким образом, если УР подан в апреле, то отражаем корректировку в апрельской декларации;

— гр. 11 приложения Д2 к такой текущей декларации.

При этом отметим еще одну особенность. Налоговики разрешили зачесть январский минус (остаток по стр. 20.2 и 24 деки за январь) в стр. 20.1 февральской декларации (в пределах стр. 18 декларации за февраль). Если исправленная ошибка повлияла на стр. 25 февральской декларации, то:

1) подаем УР к каждому отчетному периоду, в котором ошибка повлияла на значение стр. 25 февральской декларации;

2) в разделе IV декларации и приложении Д2 учитываем только корректировки последнего, т. е. февральского, УР. И поскольку этот УР уже является УР, поданным к отчетному периоду после 01.02.2015 г., корректировку проводим не через стр. 29 декларации и гр. 11 текущего приложения Д2, а путем подачи УР и уточняющего приложения Д2 к февральской декларации. Корректировать мартовское приложение Д2 при этом не нужно.

А теперь разберем несколько ситуаций.

Ситуация 1. Ошибки в «старом» минусе, которые не затронули стр. 23 и 25 последующих деклараций

Предприятие допустило ошибку в декларации за декабрь 2014 года — завысило стр. 19 на 6000 грн. (на эту сумму по ошибке не были отражены налоговые обязательства). Строки деклараций были заполнены следующим образом:

Декларация за февраль

В приложении Д2 за февраль предприятие в гр. 3 перенесло разницу между стр. 24 январской декларации (10000 грн.) и стр. 20.1 деки за февраль (3000 грн.) в сумме 7000 грн.

При подаче УР к «дофевральским» периодам возникает проблема с несовпадением строк. При этом, пока налоговики не расскажут, как с ней бороться, мы можем лишь предполагать.

Исправление ошибки. В этом случае подаем только один УР — к декабрьской декларации (при этом предположим, что мы подали такой УР в апреле). Ведь в январской декларации эта ошибка не повлияла на значение стр. 23 и 25 декларации. Других ошибок в январской декларации не было. Не повлияла ошибка и на значение стр. 20.1 февральской декларации (после исправления ошибки у предприятия все равно остается минус, который покрывает значение, указанное в стр. 20.1 декларации за февраль).

Уточняющий расчет за декабрь 2014 года

Приложение Д2 за апрель

Значение гр. 11 приложения Д2 переносим в стр. 29 текущей (апрельской) декларации, а значение гр. 14 приложение Д2 — в гр. 1 — 3 и 6 приложения Д2 следующего отчетного периода.

Ситуация 2. «Старый» минус образовался после подачи УР и повлиял на стр. 25 последующих деклараций

Предположим, что на момент подачи февральской декларации у предприятия не было «старого» отрицательного значения. В связи с этим приложение Д2 не подавалось. Но затем предприятие обнаружило ряд непроведенных «старых» НН, в результате чего у него появилось отрицательное значение, которое должно быть отражено в приложении Д2 и разделе IV декларации. Рассмотрим, как исправлять такие ошибки.

К примеру, строки деклараций были заполнены таким образом:

Декларация за февраль

В этом случае ошибка повлияла на стр. 25 декабря и января. Поэтому подаем два УР: один к декабрьской декларации, второй — к январской.

Уточняющие расчеты

Значение по гр. 6 стр. 25 УР за декабрь и январь переносится в карточку лицевого счета плательщика. Эту переплату можно будет использовать для погашения налоговых обязательств и штрафных санкций по УР, подаваемых в следующих периодах. Если переплата не будет использована до 01.07.2015 г., на ее сумму увеличат лимит регистрации.

УР за февраль в этом случае можно не подавать. По идее, конечно, можно учесть минус по стр. 24 январской декларации в стр. 20.1 декларации за февраль (в пределах стр. 18 деки за февраль, т. е. 2000 грн.). Но если вы последуете такому варианту, то обратите внимание: минус, который вы зачтете по стр. 20.1, не попадет в расчет для «суперформулы». Кроме того, переплата, образовавшаяся по стр. 25, «зависнет» на лицевом счете (использовать ее в счет погашения обязательств по текущей декларации вы не сможете). Так что целесообразно весь минус перенести в приложение Д2.

Что с приложением Д2? До подачи УР у предприятия не было непогашенного минуса, поэтому это приложение не подавалось. Январский минус, образовавшийся по гр. 6 стр. 24, мы должны учесть в приложении Д2. При этом, поскольку минус мы доначисляем в результате подачи УР за периоды до 01.02.2015 г., такое доначисление проводим через гр. 11 приложения Д2.

В приложении Д2 следующего отчетного периода значение гр. 6 таблицы 1 нужно будет расшифровать в гр. 1 — 5.

Ситуация 3. Ошибки в «старом» минусе затронули стр. 25 февральской декларации

Предположим, что декларации за декабрь 2014 года и январь 2015 года были заполнены так же, как в ситуации 1. Но в стр. 18 февральской декларации были показаны обязательства по стр. 18 в сумме 8000 грн. Предприятие воспользовалось рекомендациями налоговиков, изложенными в письме № 7796**, и учло в стр. 20.1 минус по стр. 24 январской декларации в размере 8000 грн.

** Письмо ГФСУ от 06.03.2015 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17.

Декларация за февраль

В приложении Д2 за февраль перенесли разницу между стр. 24 январской декларации (10000 грн.) и стр. 20.1 декларации за февраль (8000 грн.) в размере 2000 грн.

Поскольку ошибка повлияла на стр. 25 декларации за февраль, придется подать УР за все три отчетных периода (декабрь, январь и февраль). Но в текущую (апрельскую) декларацию будет переноситься только значение последнего (февральского) УР.

Уточняющие расчеты

Поскольку в текущую декларацию мы переносим только данные последнего УР, т. е. за февраль, а такой УР не является расчетом до 01.02.2015 г., исправление ошибок в приложении Д2 мы проводим не через гр. 11, а путем подачи УР к приложению Д2 за февраль. При этом мартовское приложение Д2 корректировать не нужно. Что касается приложение Д2 за апрель, то его вообще подавать не нужно (поскольку весь «дофевральский» минус был «съеден» в феврале — в стр. 20.1).

m.kazanova@buhgalter911.com