Дивіденди КІК: як відобразити у звітності та не допустити подвійного оподаткування
У цій статті розглядаємо ситуації, коли контролюючою особою КІК є фізична особа – резидент України. Саме для таких контролерів важливі правила ПДФО, військового збору, декларації про майновий стан і доходи та додатка КІК.
Чому для дивідендів важлива історія прибутку КІК
Для оподаткування дивідендів КІК важливо розуміти, як раніше оподатковувався прибуток, з якого їх виплачують. Від цього залежить, чи виникає податкове зобов’язання після розподілу прибутку, яку ставку ПДФО потрібно застосувати та чи не буде одна й та сама сума оподаткована повторно.
Коли КІК розподілила прибуток і як це впливає на податок
Коли КІК фактично розподіляє прибуток на користь контролюючої особи, порядок оподаткування залежить від моменту його виплати. ПКУ передбачає три основні сценарії.
- Розподіл до подання Звіту про КІК. Якщо КІК розподілила прибуток на користь контролюючої особи до моменту подання Звіту про КІК та включення відповідної частини прибутку до загального оподатковуваного доходу, до фактично отриманого доходу застосовується ставка ПДФО 9%.
- Розподіл після подання Звіту, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним. Якщо прибуток уже включили до оподатковуваного доходу та сплатили з нього ПДФО за ставкою 18%, після його фактичної виплати КІК можна провести перерахунок податку із застосуванням ставки 9%. Для цього контролююча особа має подати уточнюючу декларацію.
- Розподіл після закінчення другого календарного року, наступного за звітним. Якщо цей прибуток уже був включений до оподатковуваного доходу та оподаткований за ставкою 18%, його фактична виплата контролюючій особі не призводить до повторного включення тієї самої суми до оподатковуваного доходу. Водночас право на перерахунок ПДФО до ставки 9% у такому разі вже не застосовується.
Військовий збір розраховується окремо від ПДФО. Для відповідних доходів фізичних осіб-резидентів його ставка для доходів, нарахованих/виплачених починаючи з 1 січня 2025 року становить 5%.
Наприклад, 100 тис. грн прибутку КІК уже включили до оподатковуваного доходу фізичної особи та сплатили з цієї суми 18 тис. грн ПДФО. Якщо КІК виплатила ці 100 тис. грн у строк, що дає право на перерахунок, ПДФО становитиме 9 тис. грн. Повторно включати отримані 100 тис. грн до оподатковуваного доходу не потрібно. Військовий збір у цьому прикладі потрібно розраховувати окремо.
Як відобразити дивіденди КІК у звітності
Розподілений прибуток КІК відображають у Звіті про КІК, додатку КІК та декларації про майновий стан і доходи з урахуванням того, коли саме відбувся розподіл: до подання Звіту, після подання Звіту в межах строку для перерахунку або після закінчення другого календарного року, наступного за звітним. У разі перерахунку ПДФО зміни відображають через уточнюючу декларацію.
У Звіті про КІК у графі 30 зазначається сума прибутку, яку КІК фактично виплатила на користь контролюючої особи. Якщо контролююча особа має кілька КІК, інформацію щодо кожної компанії відображають окремо.
У додатку КІК фактично отриманий розподілений прибуток зазначається у графі 3 рядка 1.1 розділу І. ПДФО, нарахований із цієї суми, відображається у графі 3 рядка 8, а військовий збір – у графі 3 рядка 9. Додаток КІК заповнюється окремо щодо кожної контрольованої іноземної компанії.
У декларації про майновий стан і доходи відповідні показники з додатка КІК переносяться до рядка 10.14: сума доходу – до графи 3, ПДФО – до графи 6, військовий збір – до графи 7. Якщо додатків КІК кілька, у декларації потрібно врахувати показники кожного з них, щоб підсумкові суми збігалися з даними всіх поданих додатків.
Якщо після фактичної виплати прибутку виникло право на перерахунок ПДФО з 18% до 9%, зміни потрібно відобразити через уточнення раніше поданої декларації.
Як оподатковується розподіл звільненого прибутку КІК
У передбачених ст. 39² ПКУ випадках скоригований прибуток КІК не включається до оподатковуваного доходу контролюючої особи. Наприклад, таке правило діє, якщо сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи за звітний період не перевищує еквівалент 2 млн євро.
Водночас звільнення скоригованого прибутку КІК від оподаткування не означає, що його подальша виплата контролюючій особі також звільняється від ПДФО. Якщо КІК фактично розподіляє такий прибуток, до отриманої суми застосовуються правила оподаткування розподіленого прибутку КІК, передбачені п. 170.13 ПКУ.
Як врахувати податок, сплачений КІК за кордоном
ПДФО, нарахований в Україні на прибуток КІК, можна зменшити на суму корпоративного або аналогічного податку, фактично сплаченого КІК відповідно до законодавства іноземної держави. Враховуються також податки, утримані у джерела виплати з доходів, отриманих самою КІК. Сума зменшення визначається пропорційно частці контролюючої особи в КІК та не може перевищувати ПДФО, нарахований в Україні на прибуток цієї компанії. Право на зменшення потрібно підтвердити документами про фактичну сплату КІК податку за кордоном. Копії таких документів подаються разом із декларацією про майновий стан і доходи.
Окремо слід розглядати податок, який іноземна держава утримала вже під час виплати дивідендів контролюючій особі. Це податок з доходу фізичної особи, а не КІК. Можливість зарахувати його в Україні визначається за правилами усунення подвійного оподаткування та відповідного міжнародного договору. Для зарахування потрібно отримати від уповноваженого державного органу іноземної держави довідку про суму сплаченого податку та базу або об’єкт оподаткування. Така довідка підлягає легалізації, якщо інше не передбачено міжнародним договором України.
Дивіденди, які КІК отримала від української компанії
Якщо КІК отримує дивіденди від української юридичної особи – безпосередньо або через ланцюг підконтрольних компаній, – для цілей оподаткування вони вважаються дивідендами, отриманими контролюючою особою безпосередньо від української компанії. За загальним правилом такі суми включаються до оподатковуваного доходу контролюючої особи за звітний період, у якому КІК отримала дивіденди. Ставка ПДФО становить 5%, якщо дивіденди виплатила українська компанія – платник податку на прибуток, та 9% – якщо їх отримано від інституту спільного інвестування або суб’єкта, який не є платником податку на прибуток.
Водночас дивіденди не включаються до оподатковуваного доходу контролюючої особи, якщо вони вже були оподатковані на рівні української юридичної особи в порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ.
У додатку КІК дивіденди, отримані від українських юридичних осіб, які є платниками податку на прибуток, відображаються у графі 3 рядка 2, а дивіденди від інститутів спільного інвестування та суб’єктів, які не є платниками податку на прибуток, – у графі 3 рядка 3. Ці показники переносяться до графи 3 рядка 10.14 декларації про майновий стан і доходи.
Що перевірити перед поданням звітності
Ми вже розібрали, як оподатковується прибуток КІК у різних ситуаціях, як враховуються податки, сплачені за кордоном, та де відображаються відповідні суми у звітності. Перед поданням Звіту про КІК і декларації залишається звірити, чи всі ці дані узгоджуються між собою. Тож перевірте:
- за який період сформувався прибуток КІК та чи був він уже включений до оподатковуваного доходу контролюючої особи;
- чи застосовувалося до цього прибутку звільнення від оподаткування;
- коли КІК фактично розподілила прибуток та яку ставку ПДФО потрібно застосувати;
- чи є право на перерахунок раніше сплаченого ПДФО;
- які податки КІК сплатила за кордоном та чи можна врахувати їх в Україні;
- чи узгоджуються суми у Звіті про КІК, додатку КІК та декларації про майновий стан і доходи;
- чи не включено до оподатковуваного доходу повторно суму, яка вже була задекларована.
Якщо ці дані перевірені послідовно, можна відстежити податкову історію прибутку від його формування до фактичної виплати та коректно відобразити дивіденди КІК у звітності.
Виплату дивідендів КІК не слід розглядати окремо від того, як і коли був сформований та оподаткований прибуток, з якого їх виплачують. Адже від цього залежить ставка ПДФО, можливість зарахування іноземного податку та ризик повторного оподаткування.
