Розпочнемо з уточнення, що в нашій ситуації йдеться саме про переведення боргу, а не про покладання боржником виконання зобов’язання на іншу особу ( ст. 528 ЦКУ), коли боржник за договором не змінюється (у випадку зі «звичайним покладанням» боржник у нас той самий, тому й проблем зі складанням ПН не буде). Важливо, що для такої справи вже потрібна буде згода кредитора ( ст. 520 ЦКУ)!
Порядок укладення договорів переведення боргу регламентується ст. 520 — 524 ЦКУ. Переведення боргу на нового боржника здійснюється в тій самій формі, на тих самих умовах і в тому самому обсязі, що й основне зобов’язання, яке існувало на момент переведення боргу. Саме зобов’язання при цьому не змінюється — змінюється тільки боржник.
За договором переведення боргу у відносинах з кредитором місце первісного боржника посідає новий боржник. При цьому первісний боржник передає свої зобов’язання новому боржникові та вже не відповідає перед кредитором за їх невиконання. У свою чергу, новий боржник бере такі зобов’язання перед кредитором і повинен їх виконати в установлені договором строки.
Підтвердженням наявності боргу може бути Акт звірки розрахунків між продавцем і покупцем.
Схематично ситуація, описана в запитанні, виглядатиме так.
Слід мати на увазі, що саме собою переведення боргу не тягне за собою змін в умовах договору купівлі-продажу (надання послуг), крім заміни первісного боржника на нового. Такий новий боржник не може вважатися покупцем за договором. Адже договір купівлі-продажу з ним не укладався. Третя особа лише погашає борг (виконує зобов’язання) за покупця.
Тому ПН у будь-якому разі повинна складатися на покупця — первісного боржника. Причому це правило діятиме і в тому випадку, якщо оплата здійснюється повністю новим боржником.
Що стосується обліку, то укладення договору переведення грошового боргу покупця та подальше погашення зобов’язань новим боржником у податковому обліку продавця не відображаються. Причина проста: укладення договору переведення боргу не розглядається як продаж (придбання) товарів. У свою чергу, отримання грошових коштів від нового боржника буде кінцевою операцією (другою подією), яка також не тягне за собою ПДВ-наслідків.
Продемонструємо зазначене вище на проводках.
№ з/п |
Зміст господарських операцій |
Сума, грн. |
Бухгалтерський облік |
|
дебет |
кредит |
|||
У продавця |
||||
1 |
Отримано передоплату від покупця |
3000,00 |
311 |
681 |
2 |
Нараховано ПЗ |
500,00 |
643 |
641 |
3 |
Відвантажено товари покупцю |
6000,00 |
361 |
702 |
4 |
Списано раніше відображену суму ПЗ |
500,00 |
702 |
643 |
5 |
Відображено ПЗ виходячи з неоплаченої частини |
500,00 |
702 |
641 |
6 |
Списано собівартість реалізованого товару |
2000,00 (умовно) |
902 |
281 |
7 |
Здійснено залік заборгованостей |
3000,00 |
681 |
361 |
8 |
Укладено договір переведення боргу |
3000,00 |
377 |
361 |
9 |
Отримано оплату від нового боржника |
3000,00 |
311 |
377 |
У покупця |
||||
1 |
Перераховано 50 % передоплати |
3000,00 |
371 |
311 |
2 |
Відображено ПК |
500,00 |
641 |
644 |
3 |
Оприбутковано товари |
5000,00 |
28 |
631 |
4 |
Списано суму ПК, відображеного при перерахуванні передоплати |
500,00 |
644 |
631 |
5 |
Відображено суму ПК виходячи з неоплаченої частини товару |
500,00 |
641 |
631 |
6 |
Здійснено залік заборгованостей |
3000,00 |
631 |
371 |
7 |
Укладено договір переведення боргу |
3000,00 |
631 |
685 |
У нового боржника |
||||
1 |
Укладено договір переведення боргу |
3000,00 |
377 |
685 |
2 |
Перераховано оплату |
500,00 |
685 |
311 |
Декілька слів про зворотну ситуацію — коли борг буде «товарний», тобто коли боржником виступає продавець (отримавши оплату від покупця, він не відвантажив товар або відвантажив його не на повну суму) і переводить борг на іншого продавця. У цьому випадку:
1) до ПН, яка виписана первісним продавцем, потрібно скласти РК (оскільки такий продавець не здійснюватиме операцію відвантаження). Покупець у цьому випадку зобов’язаний відкоригувати свій ПК;
2) новий боржник-продавець, до якого перейшли обов’язки з виконання договору, складе нову ПН, на підставі якої покупець покаже ПК.