Начнем с уточнения, что речь в нашей ситуации идет именно о переводе долга, а не о возложении должником выполнения обязательства на другое лицо ( ст. 528 ГКУ), когда должник по договору не меняется (в случае с «обычным возложением» должник у нас тот же, поэтому и вопроса с составлением НН не будет). Важно, что для такого дела уже понадобится согласие кредитора ( ст. 520 ГКУ)!
Порядок заключения договоров перевода долга регламентируется ст. 520 — 524 ГКУ. Перевод долга на нового должника осуществляется в той же форме, на тех же условиях и в том же объеме, что и основное обязательство, которое существовало на момент перевода долга. Само обязательство при этом не изменяется — меняется только должник.
По договору перевода долга в отношениях с кредитором место первичного должника занимает новый должник. При этом первичный должник передает свои обязательства новому должнику и больше не отвечает перед кредитором за их неисполнение. В свою очередь, новый должник принимает такие обязательства перед кредитором и должен их исполнить в установленные договором сроки.
Подтверждением наличия долга может являться Акт сверки расчетов между продавцом и покупателем.
Схематично ситуация, описанная в вопросе, будет выглядеть так.
Нужно учитывать, что сам по себе перевод долга не влечет за собой изменений в условиях договора купли-продажи (предоставления услуг), кроме замены первоначального должника новым. Такой новый должник не может считаться покупателем по договору. Ведь договор купли-продажи с ним не заключался. Третье лицо лишь погашает долг (выполняет обязательство) за покупателя.
Поэтому НН в любом случае должна составляться на покупателя —первоначального должника. Причем это правило будет действовать и в том случае, если оплата осуществляется полностью новым должником.
Что касается учета, то заключение договора перевода денежного долга покупателя и последующее погашение обязательств новым должником в налоговом учете продавца не отражаются. Причина проста: заключение договора перевода долга не рассматривается как продажа (приобретение) товаров. В свою очередь, получение денежных средств от нового должника будет заключительной операцией (вторым событием), которая также не влечет за собой НДС-последствий.
Продемонстрируем вышесказанное на проводках.
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма, грн. |
Бухгалтерский учет |
|
дебет |
кредит |
|||
У продавца |
||||
1 |
Получена предоплата от покупателя |
3000,00 |
311 |
681 |
2 |
Начислены НО |
500,00 |
643 |
641 |
3 |
Отгружены товары покупателю |
6000,00 |
361 |
702 |
4 |
Списана ранее отраженная сумма НО |
500,00 |
702 |
643 |
5 |
Отражены НО исходя из неоплаченной части |
500,00 |
702 |
641 |
6 |
Списана себестоимость реализованного товара |
2000,00 (условно) |
902 |
281 |
7 |
Произведен зачет задолженностей |
3000,00 |
681 |
361 |
8 |
Заключен договор перевода долга |
3000,00 |
377 |
361 |
9 |
Получена оплата от нового должника |
3000,00 |
311 |
377 |
У покупателя |
||||
1 |
Перечислена 50 %-я предоплата |
3000,00 |
371 |
311 |
2 |
Отражен НК |
500,00 |
641 |
644 |
3 |
Оприходованы товары |
5000,00 |
28 |
631 |
4 |
Списана сумма НК, отраженного при перечислении предоплаты |
500,00 |
644 |
631 |
5 |
Отражена сумма НК исходя из неоплаченной части товара |
500,00 |
641 |
631 |
6 |
Произведен зачет задолженностей |
3000,00 |
631 |
371 |
7 |
Заключен договор перевода долга |
3000,00 |
631 |
685 |
У нового должника |
||||
1 |
Заключен договор перевода долга |
3000,00 |
377 |
685 |
2 |
Перечислена оплата |
500,00 |
685 |
311 |
Несколько слов скажем об обратной ситуации — когда долг будет «товарный», т. е. когда должником выступает продавец (получив оплату от покупателя, он не отгрузил товар или отгрузил его не на полную сумму) и переводит долг на другого продавца. В этом случае:
1) к НН, которая выписана первоначальным продавцом, нужно составить РК (поскольку такой продавец не будет совершать операцию отгрузки). Покупатель в этом случае обязан откорректировать свой НК;
2) новый должник-продавец, к которому перешли обязанности по выполнению договора, составит новую НН, на основании которой покупатель покажет НК.