ТЦУ-2026: які штрафи загрожують за помилки у звіті про контрольовані операції

Помилки у Звіті про контрольовані операції (КО) можуть мати різні наслідки. В одних випадках штраф застосовують за сам факт порушення строку або невідображення операції, в інших вирішальним є те, чи вплинула неточність на повноту та достовірність звітності. Розмір санкції залежить від виду порушення, тому перед поданням звіту важливо перевірити перелік операцій, суми, реквізити та узгодженість даних. 

За які помилки у Звіті про КО штрафують

Податковий кодекс не передбачає єдиного штрафу за будь-яку помилку у Звіті про контрольовані операції. Відповідальність залежить від виду порушення та його наслідків.

Найбільші ризики виникають, якщо компанія не подала звіт, порушила строк, не відобразила окремі контрольовані операції або внесла дані, які не дають змоги належно їх ідентифікувати. Водночас технічна неточність не завжди є самостійною підставою для санкції.

Тому кожну помилку потрібно оцінювати за її змістом: чи вплинула вона на повноту звіту, суму задекларованих операцій або можливість перевірити подані відомості.

Розміри штрафів у 2026 році

Розмір штрафу розраховують з урахуванням прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого на 1 січня звітного року. Для Звіту про КО за 2025 рік цей показник становить 3028 грн.

За порушення, пов’язані зі Звітом про КО, передбачені такі штрафи:

1. Неподання Звіту про КО – 300 прожиткових мінімумів для працездатних осіб.Сплата штрафу не звільняє платника податків від обов’язку подати звіт.
2. Несвоєчасне подання Звіту про КО – 1 прожитковий мінімум за кожен календарний день прострочення, але не більше 300 прожиткових мінімумів.
3. Невключення до звіту окремих контрольованих операцій – 1% від суми незадекларованих операцій, але не більше 300 прожиткових мінімумів.
4. Несвоєчасне декларування контрольованих операцій у разі подання уточнюючого Звіту – 1 прожитковий мінімум за кожен календарний день прострочення. Водночас штраф не може перевищувати меншу з двох величин: 300 прожиткових мінімумів або 0,5% від суми контрольованих операцій, не задекларованих у поданому Звіті про КО.

ПКУ встановлює окремі санкції залежно від виду порушення – звіт не подано, подано із запізненням або в поданому звіті не відображено окремі контрольовані операції. Конкретний штраф залежить від фактичних обставин.

Додаткова відповідальність виникає, якщо платник не усуває порушення після накладення санкції. За неподання Звіту про КО після спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафу за його неподання, застосовують 5 прожиткових мінімумів за кожен день, але не більше 300 прожиткових мінімумів.

Якщо платник не подасть уточнюючий Звіт до спливу 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку сплати штрафу за невключення операцій, застосовують 1 прожитковий мінімум за кожен день неподання, але не більше 300 прожиткових мінімумів.

Наведені штрафи стосуються виконання обов’язків щодо звітності. Їх можуть застосувати незалежно від того, чи відповідають умови контрольованих операцій принципу «витягнутої руки».

Технічна помилка чи істотне порушення

Податковий кодекс не встановлює окремого штрафу за кожну неточність у Звіті про КО. Для оцінки наслідків важливо визначити, чи вплинула помилка на декларування контрольованої операції.

Неточність у реквізитах, як правило, не має призводити до штрафу, якщо вона не спричинила недекларування або несвоєчасного декларування контрольованої операції. Наприклад, описка в назві за правильного коду контрагента сама по собі не означає, що операцію не включили до Звіту.

Водночас виявлену помилку потрібно виправити. До закінчення граничного строку подають новий Звіт із позначкою «звітний новий», а після його закінчення – Звіт із позначкою «уточнюючий».

Інша справа, якщо через помилку операцію неможливо ідентифікувати, її суму занижено або частину операцій узагалі не задекларовано. У такому разі контролюючий орган може розглядати порушення як невключення або несвоєчасне декларування контрольованих операцій.

Значення має не наявність помилки, а її вплив на повноту та зміст поданих даних. Кваліфікація порушення залежить від обставин конкретного випадку.

Як запобігти штрафним санкціям до подання звіту

Перевірку Звіту про КО варто починати з аналізу повноти вихідних даних. До подання документа доцільно пройти кілька етапів контролю:

1. Визначити повний перелік потенційно контрольованих операцій. Потрібно перевірити всіх нерезидентів, з якими компанія проводила операції протягом року, та оцінити їх за критеріями контрольованості. Дані попереднього звітного періоду не слід переносити автоматично.
2. Звірити інформацію з первинними документами та бухгалтерським обліком. Дані про суми, строки, предмет і обсяг операцій мають відповідати обліковим регістрам. Окремо потрібно врахувати всі коригування вартості та обсягу.
3. Перевірити правильність групування операцій. Некоректний розподіл даних за контрагентами або видами операцій може призвести до заниження задекларованої суми чи пропуску окремих операцій.
4. Узгодити звіт із документацією з ТЦУ. Методологічні дані, зазначені у звіті, мають відповідати обґрунтуванню, яке використане для підтвердження дотримання принципу «витягнутої руки».
5. Провести технічний контроль форми. Перед поданням потрібно перевірити обов’язкові реквізити, коди, розрахункові показники та підсумкові суми.
6. Установити внутрішній строк подання. Завершення підготовки звіту до граничної дати залишає час на повторну перевірку та усунення виявлених розбіжностей.

Звіт про КО є важливим об’єктом податкового контролю. Навіть за коректного обґрунтування цін пропущена операція, порушений строк або невиправлена помилка можуть спричинити суттєві штрафи. Тому перед поданням потрібно перевірити повноту задекларованих операцій, правильність їх ідентифікації та узгодженість даних зі звітністю й документацією з ТЦУ. Якщо операції мають складну структуру або є сумніви щодо їх відображення, до перевірки доцільно залучити фахівців із трансфертного ціноутворення.