Ви знаєте, що при визначенні бази обкладення ПДВ потрібно орієнтуватися на мінімальну межу ( абз. 2 п. 188.1 ПКУ). У разі експорту:
— якщо експортується «купований» товар — мінімальною межею є ціна придбання таких товарів;
— якщо експортуються самостійно виготовлені товари — мінімальною базою ПДВ є звичайна ціна (до 01.01.2016 р. — це була собівартість виготовленої продукції).
Якщо мінімальна база ПДВ перевищує договірну вартість, експортеру на дату оформлення митної декларації потрібно скласти дві податкові накладні (ПН):Податківці вже давно наполягають на тому, що при експорті сума перевищення мінімальної бази над договірною вартістю повинна обкладатися за ставкою 20 %, а не 0 % (листи від 10.08.2015 р. № 16878/6/99-99-19-03-02-15, від 07.09.2015 р. № 19090/6/99-99-19-03-02-15, від 27.11.2015 р. № 26089/10/28-10-06-11, від 26.01.2016 р. № 1389/6/99-99-19-03-02-15). Інакше кажучи, у другій ПН із типом причини «15» або «17» податкові зобов’язання мають бути нараховані за ставкою 20 %. Ми вже зазначали, що така позиція податківців необґрунтована*.
* Стаття «Експорт за ціною нижче собівартості: договірна ціна — 0 %, перевищення — 20 %» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 42.
І ось маємо думку ВАСУ із цього приводу (постанова від 16.02.2016 р. у справі № До/800/47756/15). ВАСУ підтверджує незаконність вимог податківців і вважає, що до суми перевищення мінімальної бази над договірною вартістю має застосовуватися та сама ставка, що й до основної операції, тобто у разі експорту — це 0 %.
Суд аргументує свою позицію тим, що для однієї операції не може бути встановлено кілька баз обкладення ПДВ. До того ж п. 188.1 ПКУ не встановлює такої окремої складової бази ПДВ, як сума перевищення договірної ціни над мінімальною базою. Тому до всієї бази обкладення застосовується єдина ставка ПДВ — 0 %.
Хоча Порядком заповнення ПН** визначено, що на суму перевищення складається окрема ПН, це не змінює порядок визначення бази ПДВ і не свідчить про те, що повинні застосовуватися різні ставки ПДВ.
** Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.
Сподіваємося, що, зважаючи на думку ВАСУ, податківці змінять свою фіскальну позицію.
Якщо ж вони наполягатимуть на своєму, як аргумент можна навести рішення ВАСУ. А якщо це не допоможе — за захистом своїх прав слід звертатися до суду.