Сплачуємо єдиний податок

3.1. Ставки єдиного податку

Відповідно до п. 293.1 ПКУ [1] ставки ЄП встановлюються:

— у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (на 01.01.2016 р. розмір мінімальної зарплати становить 1378 грн.). Фіксовані ставки ЄП встановлюються сільськими, селищними та міськими радами для ФОП груп 1 і 2, які провадять господарську діяльність, залежно від виду такої господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць. Якщо ФОП здійснює госпдіяльність на територіях більш ніж однієї сільської, селищної, міської ради або ради об’єднаних територіальних громад, то встановлюється максимальний розмір ставки ЄП, передбачений для відповідної групи (п. 293.7 ПКУ [1]);

— у відсотках до доходу (процентні ставки). Процентні ставки єдиного податку встановлюються для ФОП і юросіб, які належать до групи 3 платників ЄП.

Наведемо ставки єдиного податку для кожної з груп у табл. 3.1.

Таблиця 3.1. Ставки ЄП

Групи платників ЄП
ФОП			Юридичні особи
група 1	група 2	група 3	група 3
фіксовані ставки		процентні ставки
До 10 % від МЗП*	До 20 % від МЗП*	Платник ПДВ
		3 % доходу
		Неплатник ПДВ
		5 % доходу
* Конкретний розмір ставки встановлюється рішенням сільських, селищних і міських рад залежно від виду здійснюваної діяльності.

Хто може обрати ставку ЄП 3 % зі сплатою ПДВ, ви дізнаєтеся з табл. 3.2.

Таблиця 3.2. Хто може обрати ставку ЄП 3 % у добровільному порядку

Суб’єкт господарювання		Норма ПКУ [1]	Підстави для переходу
На загальній системі оподаткування (фізичні та юридичні особи)	Платники ПДВ	П.п. «а» п.п. 4 п. 293.8	Заява про перехід на ЄП, подана не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу
	Неплатники ПДВ за умови реєстрації платником ПДВ, якщо відповідають критеріям п. 181.1 ПКУ [1] чи п. 182.1 ПКУ [1]	П.п. «в» п.п. 4 п. 293.8	1. Заява про перехід на ЄП, подана не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснена реєстрація платником ПДВ. 2. Заява на ПДВ-реєстрацію, подана не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, з якого така особа бажає перейти на сплату ЄП за ставкою 3 % (п.п. 3 п. 3.6 Положення № 1130 [15])
Платники ЄП на ставці 5 % (фізичні та юридичні особи)	Неплатники ПДВ за умови реєстрації платником ПДВ	П.п. «б» п.п. 4 п. 293.8	1. Заява про зміну ставки ЄП, подана не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому застосовуватиметься нова ставка. 2. Заява на ПДВ-реєстрацію, подана не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому застосовуватиметься ставка 3 % (абз. 2 п. 183.4 ПКУ [1]). Реєстрація діє з 1-го числа кварталу застосування ставки 3 % (абз. 2 п. 183.5 ПКУ [1])
Добровільно обрати ставку 3 % можуть і платники ЄП груп 1 і 2 за умови реєстрації платником ПДВ, хоча у п.п. 4 п. 293.8 ПКУ [1] цей випадок не прописаний. Річ у тім, що формально особами (у розумінні ПДВ) серед спрощенців вважаються лише платники ЄП за ставкою 3 % (5 %) (тобто юрособи та підприємці групи 3), тоді як єдиноподатників груп 1 і 2 залишено поза увагою. Однак маємо зазначити, раніше цей факт не заважав податківцям роз’яснювати питання про ПДВ-реєстрацію таких осіб у разі переходу в групу 3 ліберально. Підставою для переходу буде: 1. Заява про зміну ставки ЄП, подана не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому застосовуватиметься нова ставка. 2. Заява на ПДВ-реєстрацію, подана не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, з якого така особа бажає перейти на ставку 3 % (що формально випливає з п.п. 5 п. 3.6 Положення № 1130 [15]).

Зверніть увагу:

— у разі провадження платниками ЄП груп 1 і 2 декількох видів господарської діяльності застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку, встановлений для таких видів господарської діяльності;

— для ФОП, які провадять діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення і напівдорогоцінного каміння, ставка ЄП встановлюється в розмірі 5 % для групи 3.

Що стосується платників ЄП груп 1 і 2, які в календарному кварталі перевищили обсяг доходу, то вони до сум перевищення застосовують ставку ЄП 15 % і з наступного календарного кварталу за заявою переходять до «старшої» групи ЄП або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.

ФОП-ЄП групи 3, які в календарному кварталі перевищили обсяг доходу, до сум перевищення застосовують ставку ЄП 15 % і зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених ПКУ [1].

Юридичні особи — платники ЄП групи 3, які перевищили граничний обсяг доходу, зобов’язані перейти на загальну систему оподаткування.

Розміри підвищених ставок ЄП наведені в табл. 3.3.

Таблиця 3.3. Підвищені ставки ЄП

Групи платників ЄП
ФОП			Юридичні особи
група 1	група 2	група 3	група 3
15 % до суми:			Платник ПДВ
			10 % до суми:
			Неплатник ПДВ
			6 % до суми:
1) перевищення граничного обсягу доходу. Сума перевищення доходу, встановленого для єдиноподатників груп 1 і 2, не включається до обсягу доходу, з якого сплачується податок за наступною обраною єдиноподатником ставкою (п. 296.6 ПКУ [1]); 2) доходу, отриманого ФОП-ЄП груп 1 і 2 від провадження діяльності, не зазначеної в Реєстрі платників ЄП⁽¹⁾. Єдиноподатник має відмовитися від спрощеної системи оподаткування з наступного кварталу; 3) доходу, отриманого при застосуванні негрошового способу розрахунків. Єдиноподатник має відмовитися від спрощеної системи оподаткування з наступного кварталу; 4) доходу, отриманого від провадження видів діяльності, які не надають права застосовувати ЄП. Єдиноподатник має відмовитися від спрощеної системи оподаткування з наступного кварталу			1) перевищення граничного обсягу доходу; 2) доходу, отриманого при застосуванні негрошового способу розрахунків. Єдиноподатник має відмовитися від спрощеної системи оподаткування з наступного кварталу; 3) доходу, отриманого від провадження видів діяльності, які не надають права застосовувати ЄП. Єдиноподатник має відмовитися від спрощеної системи оподаткування з наступного кварталу
⁽¹⁾ З 01.01.2015 р. види діяльності, які здійснюватимуться на ЄП, вказують у заяві не лише ФОП груп 1 і 2, а й ФОП/юрособи, які обирають групу 3 ЄП (п.п. 5 п. 298.3, п.п. 8 п. 299.7 ПКУ [1]). При цьому виникає запитання щодо відповідальності за провадження платником ЄП групи 3 діяльності, не внесеної до Реєстру. Адже в такому разі абз. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ [1] передбачає ЄП-розреєстрацію незалежно від групи. Однак сподівання на хороший результат надає п.п. 2 п. 293.4 ПКУ [1], який, як і раніше, для таких випадків встановлює підвищену ставку тільки для платників ЄП груп 1 і 2.

3.2. Порядок сплати єдиного податку

Порядок нарахування та строки сплати ЄП встановлені ст. 295 ПКУ [1]. У табл. 3.4 наочно наведені такі порядок і терміни.

Таблиця 3.4. Порядок і терміни сплати ЄП

Показник	Групи платників ЄП
	ФОП			Юридичні особи
	група 1	група 2	група 3	група 3
Як сплачувати ЄП	Авансовим внеском*		Після подання податкової декларації з ЄП
* Платники ЄП можуть здійснювати оплату ЄП авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більше ніж до кінця поточного звітного року (п. 295.1 ПКУ [1]).
Строки сплати	Не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця		Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал
Куди сплачується ЄП	За податковою адресою
Сплата ЄП за підвищеною ставкою за перевищення обсягу доходу (п. 295.7 ПКУ [1])	Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал, в якому відбулося перевищення
Сплата ЄП при припиненні діяльності (п. 295.8 ПКУ [1])	Податкові зобов’язання зі сплати ЄП нараховуються платнику до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому до органу ДФСУ подана заява про відмову від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з припиненням провадження господарської діяльності. У разі анулювання реєстрації платника ЄП за рішенням контролюючого органу податкові зобов’язання зі сплати ЄП нараховуються такому платнику до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому проведено анулювання реєстрації

Зауважимо, що єдиноподатники груп 1 і 2 (за умови, що вони не мають найманих працівників) звільняються від сплати ЄП (п. 295.5 ПКУ [1]):

— за час відпустки (не більше 1 місяця на рік);

— у разі хвороби (якщо вона триває 30 і більше календарних днів і підтверджена листком (листками) непрацездатності).

З приводу «перехідного» лікарняного в категорії 107.12 ЗІР ДФСУ наведена лояльна консультація податківців. У ній, зокрема, зазначено: якщо єдиноподатник хворів 30 і більше календарних днів і при цьому хвороба почалася до 20-го числа місяця та закінчилася в наступному місяці, то він звільняється від сплати єдиного податку за календарний місяць, в якому почав хворіти.

Відпускна/лікарняна пільга з єдиного податку надається один раз на рік. Одночасно і відпусткою, і лікарняним для несплати єдиного податку протягом року скористатися не можна.

Про свій намір піти у відпустку або ж про тривалий лікарняний підприємець зобов’язаний повідомити податковий орган за місцем обліку, подавши заяву в довільній формі (п.п. 298.3.2 ПКУ [1]). Якщо підприємець хворів, то до заяви потрібно додати копії листка (листків) непрацездатності.

Сплачені авансом суми ЄП за такі періоди зараховуються за заявою підприємця в рахунок майбутніх платежів (п. 295.6 ПКУ [1]).

Юридичні особи та підприємці групи 3 визначають своє податкове зобов’язання самостійно.

У разі якщо сільська, селищна або міська рада приймає рішення про зміну раніше встановлених ставок ЄП, податок сплачується за новими ставками в порядку та терміни, визначені п.п. 12.3.4 ПКУ [1]. Так, рішення про встановлення ЄП офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування встановлюваних місцевих податків і зборів або змін (плановий період). Інакше норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, наступного за плановим періодом.

Зверніть увагу: наявність податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів є підставою для обов’язкового переходу на загальну систему оподаткування (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ [1]). Причому це положення поширюється на платників усіх груп: 1, 2 і 3.

Теги

єдиний податок

Отримуйте новини поштою!

Сплачуємо єдиний податок

Отримуйте
новини поштою!