Будівельне риштування: визначаємося з долею у прибутковому обліку

Основні засоби — це матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин, наданих у користування ділянок надр*, які призначаються платником податків для використання в господарській діяльності, вартість яких перевищує 6000 грн. і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він триваліший за рік).

* Крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних та архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6000 грн., невиробничих основних засобів і нематеріальних активів.

Для відповіді на поставлене запитання ключове значення має первісна вартість риштування і дата, з якої воно введене в експлуатацію. Розглянемо можливі варіанти.

1. Первісна вартість будівельного риштування не перевищує 6000 грн. (або 2500 грн. за умови їх введення в експлуатацію до 01.09.2015 р.**). У такому разі в податковому обліку риштування не відповідає визначенню основних засобів з п.п. 14.1.138 ПКУ (див. врізку). А отже, у податковому обліку воно є малоцінним необоротним матеріальним активом (простіше кажучи — податковою малоцінкою).

** Про зміну вартісного критерію в податковому обліку йшлося у статтях «Нижче тиск»: ОЗ, штрафи, перевірки» («Бухгалтер 911», 2015, № 33), «Поділ» ОЗ/МНМА по-новому: як «налаштувати» облік?» («Бухгалтер 911», 2015, № 34).

Як наслідок, високодохідні платники і низькодохідні «добровольці» різниць згідно зі ст. 138 ПКУ за такими об’єктами не формують. А отже, ані в додатку АМ, ані в додатку РІ інформації про такі активи не місце (податкові наслідки в частині таких активів визначаються тільки за даними бухобліку).

З таким природним перебігом подій податківці, тим не менш, погодилися не одразу, але в результаті все ж здалися. Як «білий прапор» виступив лист від 05.02.2016 р. № 2457/6/99-99-19-02-02-15, детальніше про який можна прочитати в журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 14. Тепер же надійшло «підкріплення» у вигляді листа від 18.07.2016 р. № 15389/6/99-99-15-02-02-15, що розсіює всі сумніви з цього приводу.

2. Первісна вартість будівельного риштування більше 6000 грн. (або 2500 грн. в разі їхнього введення в експлуатацію до 01.09.2015 р.). У податковому обліку такий об’єкт належить до основних засобів. Якщо точніше, то, подібно до бухобліку, до тимчасових (нетитульних) споруд (група 12).

У такому разі податкова амортизація цього об’єкта в обліку високодохідних платників і низкодохідних «добровольців» регулюється п. 138.3 ПКУ. Мінімально допустимий строк амортизації об’єкта дорівнює 5 рокам.

Суму нарахованої амортизації таких активів, як було зазначено в запитанні, відображають у рядку А12 додатка АМ. Загальна ж сума нарахованої амортизації (за всіма основними засобами в розумінні ПКУ) переноситься з рядка 1.2.1 додатка АМ до рядка 1.2.1 АМ додатка РІ. А ось до рядка 1.1.1 цього додатка потрапить сума амортизації, відображена за такими активами в бухгалтерському обліку.