Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, грудень, 2016/№51
Друкувати

Практикум: річний перерахунок ПДФО

Боярчук Інесса, експерт з питань оплати праці, buhgalter911@mail.ua
Працівниці протягом 2016 року нарахували «перехідні» відпускні та лікарняні. Крім того, в жовтні їй донарахували суму індексації за минулі місяці цього року. Як такі виплати врахувати під час проведення річного перерахунку? Як результати перерахунку відобразити у ф. № 1ДФ?
ПДФО, ПСП, перерахунок, ф. № 1ДФ, утримання, «перехідні» виплати

Алгоритм проведення річного перерахунку за ПДФО ми розглядали в минулому номері журналу. Тож одразу — до практичних розрахунків . Але передусім конкретизуємо запитання читача у вигляді прикладу.

Приклад. Працівниця (податковий номер — 2355325841) у травні 2015 року подала заяву про застосування звичайної ПСП (у 2016 році — 689,00 грн.). Згідно зі штатним розписом оклад працівниці у 2016 році становив: у січні — червні — 1700,00 грн.; у липні — жовтні — 1800,00 грн.; у листопаді — грудні — 2500,00 грн.

Причому в 2016 році їй:

— у березні нарахували відпускні за період з 14 березня по 6 квітня 2016 року (включно). Загальна сума відпускних становила 1806,72 грн., з них за дні березня — 1355,04 грн., за дні квітня — 451,68 грн.

Зверніть увагу: на практиці роботодавці застосовують два варіанти нарахування «перехідних» відпускних:

1) усю суму відпускних нараховують у тому місяці, в якому її виплачують. Саме так діяв наш читач, на запитання якого ми сьогодні відповідаємо;

2) відпускні нараховують частинами — окремо за кожним місяцем, на який припадають календарні дні відпустки;

Нам до вподоби саме цей варіант нарахування відпускних.

— у червні нарахували лікарняні за період тимчасової непрацездатності з 25 квітня по 31 травня 2016 року (включно). Загальна сума лікарняних дорівнює 989,01 грн., з них за дні квітня — 160,38 грн., за дні травня — 828,63 грн.;

— у жовтні донарахували суму індексації за червень 2016 року (помилково не нарахували в червні) — 59,45 грн.

Фактичні дані про доходи та результати проведеного перерахунку щодо працівниці за період січень — грудень 2016 року наведемо в таблиці.

Перерахунок ПДФО щодо працівниці за 2016 рік

Розрахунковий період

Факт, грн.

Перерахунок, грн.

сума нарахованої зарплати

ПСП

ПДФО

уточнена сума зарплати

ПСП

ПДФО за результатами перерахунку

результат перерахунку (гр. 7 - гр. 4)

1

2

3

4

5

6

7

8

Січень

1700,00

689,00

181,98

1700,00

689,00

181,98

Лютий

1700,00

689,00

181,98

1700,00

689,00

181,98

Березень

2424,90

436,48

1973,22

355,18

-81,30

Квітень

971,43

689,00

50,84

1583,49

689,00

161,01

110,17

Травень

828,63

689,00

25,13

25,13

Червень

2689,01

484,02

1700,00

689,00

181,98

-302,04

Липень

1800,00

689,00

199,98

1800,00

689,00

199,98

Серпень

1800,00

689,00

199,98

1800,00

689,00

199,98

Вересень

1800,00

689,00

199,98

1800,00

689,00

199,98

Жовтень

1859,45

689,00

210,68

1859,45

689,00

210,68

Листопад

2500,00

450,00

2500,00

450,00

Грудень

2500,00

450,00

2500,00

450,00

Разом за 2016 рік

21744,79

Х

3045,92

21744,79

Х

2797,88

-248,04

Проаналізуємо ці таблиці. З чого ми почали? Уточнили місячні суми зарплати. Для цього:

— суму відпускних за квітень у розмірі 451,68 грн., нараховану у березні 2016 року, віднесли до доходу за квітень;

— нараховану в червні суму лікарняних «розкидали» по місяцях, за які вони нараховані: 160,38 грн. віднесли до квітня, а 828,63 грн. — до травня 2016 року.

А от суму індексації за червень 2016 року (59,45 грн.), донараховану в жовтні 2016 року, не чіпали. Вона так і залишилася в загальній сумі зарплати за жовтень. Чому?

Ви не повірите , але... у податківців змінилася думка щодо необхідності «розкидати» при проведенні перерахунку суми, донараховані за попередні податкові періоди (місяці).

Раніше вони наполягали на тому, що при проведенні перерахунку суми донарахувань за минулі податкові місяці слід відносити до відповідних місяців, за які проводилося донарахування.

Так було зазначено, зокрема, у роз’ясненні в категорії 103.25 ЗІР. Проте нині воно «перекочувало» до розряду недіючих.

Новітня позиція: «розкидати» слід тільки доходи, зазначені в абз. 3 п.п. 169.4.1 ПКУ. А саме доходи у вигляді зарплати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податків на лікарняному. Решта зарплатних виплат, які донараховувалися в поточному місяці за попередні місяці (у тому числі й «забута» індексація), остаточно оподатковуються в тому місяці, в якому їх нарахували.

Та повернімося до таблиці з перерахунком . Після того, як було уточнено місячні суми доходу, їх порівняли з граничним розміром доходу, що надає право на ПСП. Нагадаємо, що в 2016 році право на звичайну ПСП мають працівники, чия заробітна плата за місяць не перевищувала 1930,00 грн.

Аналіз «права на пільгу» показав, що до доходу працівниці за травень та червень 2016 року потрібно застосувати ПСП. А це вплине на суму ПДФО.

Що отримали у підсумку? За результатами річного перерахунку за ПДФО виявили суму надміру утриманого податку на доходи у розмірі 248,04 грн.

Цю суму ви повинні повернути працівниці, зменшивши на неї суму ПДФО, утриманого із заробітної плати за грудень 2016 року (450,00 грн.).

У розділі І ф. № 1ДФ за 4 квартал 2016 року щодо працівниці з ознакою доходу «101» у гр. 3а і 3 зазначте 6859,45 грн. (1859,45 + 2500,00 + 2500,00), а у гр. 4а і 4 — 862,64 грн. (210,68 + 450,00 + 450,00 - 248,04).

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться