Алгоритм проведения годового перерасчета по НДФЛ был рассмотрен нами в прошлом номере журнала. Поэтому сразу — к практическим расчетам . Но прежде конкретизируем вопрос читателя в виде примера.
Пример. Работница (налоговый номер — 2355325841) в мае 2015 года подала заявление о применении обычной НСЛ (в 2016 году — 689,00 грн.). Согласно штатному расписанию оклад работницы в 2016 году составлял: в январе — июне — 1700,00 грн.; в июле — октябре — 1800,00 грн.; в ноябре — декабре — 2500,00 грн.
Причем в 2016 году ей:
— в марте начислили отпускные за период с 14 марта по 6 апреля 2016 года (включительно). Общая сумма отпускных составила 1806,72 грн., из них за дни марта — 1355,04 грн., за дни апреля — 451,68 грн.
Обратите внимание: на практике работодатели применяют два варианта начисления «переходящих» отпускных:
1) всю сумму отпускных начисляют в том месяце, в котором ее выплачивают. Именно так делал наш читатель, на вопрос которого мы сегодня отвечаем;
2) отпускные начисляют частями — отдельно по каждому месяцу, на который приходятся календарные дни отпуска;
Нам по душе именно этот вариант начисления отпускных.— в июне начислили больничные за период временной нетрудоспособности с 25 апреля по 31 мая 2016 года (включительно). Общая сумма больничных равна 989,01 грн., из них за дни апреля — 160,38 грн., за дни мая — 828,63 грн.;
— в октябре доначислили сумму индексации за июнь 2016 года (ошибочно не начислили в июне) — 59,45 грн.
Фактические данные о доходах и результаты проведенного перерасчета по работнице за период январь — декабрь 2016 года приведем в таблице.
Перерасчет НДФЛ по работнице за 2016 год
Расчетный период |
Факт, грн. |
Перерасчет, грн. |
|||||
сумма начисленной зарплаты |
НСЛ |
НДФЛ |
уточненная сумма зарплаты |
НСЛ |
НДФЛ по результатам перерасчета |
результат перерасчета (гр. 7 - гр. 4) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Январь |
1700,00 |
689,00 |
181,98 |
1700,00 |
689,00 |
181,98 |
— |
Февраль |
1700,00 |
689,00 |
181,98 |
1700,00 |
689,00 |
181,98 |
— |
Март |
2424,90 |
— |
436,48 |
1973,22 |
— |
355,18 |
-81,30 |
Апрель |
971,43 |
689,00 |
50,84 |
1583,49 |
689,00 |
161,01 |
110,17 |
Май |
— |
— |
— |
828,63 |
689,00 |
25,13 |
25,13 |
Июнь |
2689,01 |
— |
484,02 |
1700,00 |
689,00 |
181,98 |
-302,04 |
Июль |
1800,00 |
689,00 |
199,98 |
1800,00 |
689,00 |
199,98 |
— |
Август |
1800,00 |
689,00 |
199,98 |
1800,00 |
689,00 |
199,98 |
— |
Сентябрь |
1800,00 |
689,00 |
199,98 |
1800,00 |
689,00 |
199,98 |
— |
Октябрь |
1859,45 |
689,00 |
210,68 |
1859,45 |
689,00 |
210,68 |
— |
Ноябрь |
2500,00 |
— |
450,00 |
2500,00 |
— |
450,00 |
— |
Декабрь |
2500,00 |
— |
450,00 |
2500,00 |
— |
450,00 |
— |
Итого по 2016 году |
21744,79 |
Х |
3045,92 |
21744,79 |
Х |
2797,88 |
-248,04 |
Проанализируем данные таблицы. С чего мы начали? Уточнили месячные суммы зарплаты. Для этого:
— сумму отпускных за апрель в размере 451,68 грн., начисленную в марте 2016 года, отнесли к доходу за апрель;
— начисленную в июне сумму больничных «разбросали» по месяцам, за которые они начислены: 160,38 грн. отнесли к апрелю, а 828,63 грн. — к маю 2016 года.
А вот сумму индексации за июнь 2016 года (59,45 грн.), доначисленную в октябре 2016 года, не трогали. Она так и осталась в общей сумме октябрьской зарплаты. Почему?
Вы не поверите , но… у налоговиков изменилось мнение о необходимости «разбрасывать» при проведении перерасчета суммы, доначисленные за предыдущие налоговые периоды (месяцы).
Ранее они настаивали на том, что при проведении перерасчета суммы доначислений за прошлые налоговые месяцы следует относить к соответствующим месяцам, за которые проводилось доначисление.
Так было указано, в частности, в разъяснении в категории 103.25 ЗІР. Однако сегодня оно «перекочевало» в разряд недействующих.Современная позиция: «разбрасывать» следует только доходы, указанные в абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ. А именно доходы в виде зарплаты за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания налогоплательщика на больничном. Все остальные зарплатные выплаты, которые доначислялись в текущем месяце за предыдущие месяцы (в том числе и «забытая» индексация), окончательно облагаются в том месяце, в котором их начислили.
Но вернемся к таблице с перерасчетом . После того как были уточнены месячные суммы дохода, их сравнили с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ. Напомним, что в 2016 году право на обычную НСЛ имеют работники, чья заработная плата за месяц не превышала 1930,00 грн.
Анализ «права на льготу» показал, что к доходу работницы за май и июнь 2016 года нужно применить НСЛ. А это повлияет на сумму НДФЛ.
Что в итоге получили? По результатам годового перерасчета по НДФЛ выявили сумму излишне удержанного налога на доходы в размере 248,04 грн.
Эту сумму вы должны вернуть работнице, уменьшив на нее сумму НДФЛ, удержанного из заработной платы за декабрь 2016 года (450,00 грн.).В разделе І ф. № 1ДФ за 4 квартал 2016 года по работнице с признаком дохода «101» в гр. 3а и 3 укажите 6859,45 грн. (1859,45 + 2500,00 + 2500,00), а в гр. 4а и 4 — 862,64 грн. (210,68 + 450,00 + 450,00 - 248,04).