Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, декабрь, 2016/№51
Печатать

Практикум: годовой перерасчет НДФЛ

Боярчук Инесса, эксперт по вопросам оплаты труда, buhgalter911@mail.ua
Работнице в течение 2016 года начислили «переходящие» отпускные и больничные. Кроме того, в октябре ей доначислили сумму индексации за прошлые месяцы этого года. Как такие выплаты учесть при проведении годового перерасчета? Как результаты перерасчета отразить в ф. № 1ДФ?
НДФЛ, НСЛ, перерасчет, ф. № 1ДФ, удержания, «переходящие» выплаты

Алгоритм проведения годового перерасчета по НДФЛ был рассмотрен нами в прошлом номере журнала. Поэтому сразу — к практическим расчетам . Но прежде конкретизируем вопрос читателя в виде примера.

Пример. Работница (налоговый номер — 2355325841) в мае 2015 года подала заявление о применении обычной НСЛ (в 2016 году — 689,00 грн.). Согласно штатному расписанию оклад работницы в 2016 году составлял: в январе — июне — 1700,00 грн.; в июле — октябре — 1800,00 грн.; в ноябре — декабре — 2500,00 грн.

Причем в 2016 году ей:

— в марте начислили отпускные за период с 14 марта по 6 апреля 2016 года (включительно). Общая сумма отпускных составила 1806,72 грн., из них за дни марта — 1355,04 грн., за дни апреля — 451,68 грн.

Обратите внимание: на практике работодатели применяют два варианта начисления «переходящих» отпускных:

1) всю сумму отпускных начисляют в том месяце, в котором ее выплачивают. Именно так делал наш читатель, на вопрос которого мы сегодня отвечаем;

2) отпускные начисляют частями — отдельно по каждому месяцу, на который приходятся календарные дни отпуска;

Нам по душе именно этот вариант начисления отпускных.

— в июне начислили больничные за период временной нетрудоспособности с 25 апреля по 31 мая 2016 года (включительно). Общая сумма больничных равна 989,01 грн., из них за дни апреля — 160,38 грн., за дни мая — 828,63 грн.;

— в октябре доначислили сумму индексации за июнь 2016 года (ошибочно не начислили в июне) — 59,45 грн.

Фактические данные о доходах и результаты проведенного перерасчета по работнице за период январь — декабрь 2016 года приведем в таблице.

Перерасчет НДФЛ по работнице за 2016 год

Расчетный период

Факт, грн.

Перерасчет, грн.

сумма начисленной зарплаты

НСЛ

НДФЛ

уточненная сумма зарплаты

НСЛ

НДФЛ по результатам перерасчета

результат перерасчета (гр. 7 - гр. 4)

1

2

3

4

5

6

7

8

Январь

1700,00

689,00

181,98

1700,00

689,00

181,98

Февраль

1700,00

689,00

181,98

1700,00

689,00

181,98

Март

2424,90

436,48

1973,22

355,18

-81,30

Апрель

971,43

689,00

50,84

1583,49

689,00

161,01

110,17

Май

828,63

689,00

25,13

25,13

Июнь

2689,01

484,02

1700,00

689,00

181,98

-302,04

Июль

1800,00

689,00

199,98

1800,00

689,00

199,98

Август

1800,00

689,00

199,98

1800,00

689,00

199,98

Сентябрь

1800,00

689,00

199,98

1800,00

689,00

199,98

Октябрь

1859,45

689,00

210,68

1859,45

689,00

210,68

Ноябрь

2500,00

450,00

2500,00

450,00

Декабрь

2500,00

450,00

2500,00

450,00

Итого по 2016 году

21744,79

Х

3045,92

21744,79

Х

2797,88

-248,04

Проанализируем данные таблицы. С чего мы начали? Уточнили месячные суммы зарплаты. Для этого:

— сумму отпускных за апрель в размере 451,68 грн., начисленную в марте 2016 года, отнесли к доходу за апрель;

— начисленную в июне сумму больничных «разбросали» по месяцам, за которые они начислены: 160,38 грн. отнесли к апрелю, а 828,63 грн. — к маю 2016 года.

А вот сумму индексации за июнь 2016 года (59,45 грн.), доначисленную в октябре 2016 года, не трогали. Она так и осталась в общей сумме октябрьской зарплаты. Почему?

Вы не поверите , но… у налоговиков изменилось мнение о необходимости «разбрасывать» при проведении перерасчета суммы, доначисленные за предыдущие налоговые периоды (месяцы).

Ранее они настаивали на том, что при проведении перерасчета суммы доначислений за прошлые налоговые месяцы следует относить к соответствующим месяцам, за которые проводилось доначисление.

Так было указано, в частности, в разъяснении в категории 103.25 ЗІР. Однако сегодня оно «перекочевало» в разряд недействующих.

Современная позиция: «разбрасывать» следует только доходы, указанные в абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ. А именно доходы в виде зарплаты за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания налогоплательщика на больничном. Все остальные зарплатные выплаты, которые доначислялись в текущем месяце за предыдущие месяцы (в том числе и «забытая» индексация), окончательно облагаются в том месяце, в котором их начислили.

Но вернемся к таблице с перерасчетом . После того как были уточнены месячные суммы дохода, их сравнили с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ. Напомним, что в 2016 году право на обычную НСЛ имеют работники, чья заработная плата за месяц не превышала 1930,00 грн.

Анализ «права на льготу» показал, что к доходу работницы за май и июнь 2016 года нужно применить НСЛ. А это повлияет на сумму НДФЛ.

Что в итоге получили? По результатам годового перерасчета по НДФЛ выявили сумму излишне удержанного налога на доходы в размере 248,04 грн.

Эту сумму вы должны вернуть работнице, уменьшив на нее сумму НДФЛ, удержанного из заработной платы за декабрь 2016 года (450,00 грн.).

В разделе І ф. № 1ДФ за 4 квартал 2016 года по работнице с признаком дохода «101» в гр. 3а и 3 укажите 6859,45 грн. (1859,45 + 2500,00 + 2500,00), а в гр. 4а и 4 — 862,64 грн. (210,68 + 450,00 + 450,00 - 248,04).

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться