Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, лютий, 2016/№9
Друкувати

Здаємо макулатуру на переробку: що з ПДВ?

Сумцова Ольга, податковий експерт, o.sumcova@buhgalter911.com
У процесі виробничої діяльності підприємства утворюється макулатура. Як правильно показати передачу макулатури в утиль у ПДВ-обліку (від виписування податкової накладної до складання декларації з ПДВ)?
ПДВ- облік

Операція з передачі макулатури в утиль підпадає під звільнення від ПДВ. Відповідна пільга передбачена п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Так, цим пунктом передбачено, що тимчасово, до 01.01.2017 р. від ПДВ звільняються операції з постачання, імпорт та експорт паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарних позицій 4707 згідно з УКТ ЗЕД.

Причому, як уточнили податківці в листі № 3111*, звільнення діє на всіх етапах постачання (поки поставляється власне макулатура, а не, скажімо, виріб з неї). Адже від оподаткування звільняються саме операції з постачання макулатури, а не суб’єкти господарювання.

* Лист Міндоходів від 18.02.2014 р. № 3111/6/99-99-19-04-02-15.

Тому при здачі макулатури в утиль підприємству, яке здає таку макулатуру, потрібно скласти ПН як на звільнене постачання. Така ПН складається з типом причини «09» і не видається покупцю. Як номенклатуру постачання вказуємо «макулатура». Обсяги постачання, звільнені від обкладення ПДВ, вказуємо у гр. 12 ПН. У розділі III за гр. 12 ПН проставляємо «Без ПДВ» з обов’язковим посиланням на  абз. 1 п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Для цього передбачена спеціальна виноска «3» у нижній частині ПН.

З 01.04.2016 р. ПН на звільнені постачання заповнюватимуться дещо інакше. Подробиці — у статті «Зустрічаємо нову ПН» у журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 7.

У ПДВ- декларації операції, звільнені від обкладення ПДВ, вказуємо в ряд. 5 і розшифровуємо їх у додатку Д6.

Однак проблема ПДВ-обліку операцій з передачі макулатури в утиль полягає в іншому.

Перший момент пов’язаний з таким: що робити з податковим кредитом (ПК), відображеним під час придбання паперу, якщо частина його у вигляді макулатури бере участь у звільнених постачаннях. Чи потрібно нараховувати «компенсуючі» ПЗ за  п. 198.5 ПКУ?

Ми вважаємо, що не потрібно (і свою позицію аргументуємо далі). Що стосується податківців, то роз’яснень від них не так уже й багато. У листах № 3111 і № 7310** податківці говорять про нарахування «компенсуючих» ПЗ на підставі п. 198.5 ПКУ, але тільки для випадку, коли переробним підприємствам отримувалася безпосередньо макулатура (а не папір, з якого вона утворилася) ще до запровадження пільги, тобто коли під час придбання макулатури для переробки ще відображався ПК.

** Лист Міндоходів від 16.04.2014 р. № 7310/6/99-99-19-04-02-10.

Щоправда, є позиція місцевих податківців — лист № 1539***, в якому висувається ідея про те, що ПК, відображений при закупівлі паперу, з якого потім утворилися відходи у вигляді макулатури, повинен компенсуватися на підставі п. 198.5 ПКУ (ср. 025069200). Причому, на їх думку, базою для такого нарахування має бути вартість сировини в тій її частині, з якої в процесі виробництва утворилися відходи (макулатура). Наприклад, якщо згідно з технологією виробництва з 1 тонни використаного у виробництві паперу утворюється 50 кг відходів у вигляді макулатури, то, дотримуючись позиції, озвученій вище податківцями, підприємство має нарахувати «компенсуючі» ПЗ так:

50 кг х Купівельна вартість 1 кг паперу х 20 %.

*** Лист ГУ Міндоходів Дніпропетровської області від 14.03.2014 р. № 1539/10/04-36-15-01-16.

Але такий підхід виглядає занадто фіскально, адже зрозуміло, що папір і макулатура не можуть мати одну й ту саму вартість.

Ми вважаємо, що «компенсуючі» ПЗ на підставі п. 198.5 ПКУ, якщо макулатура утворилася в результаті переробки паперу, нараховувати не потрібно. Адже, по-перше, папір придбавався з метою використання в оподатковуваних операціях і в них же його використали (ми ж не частину паперу запустили у виробництво, а весь, і в результаті його виробничої переробки утворилися відходи). По-друге, п. 198.5 ПКУ говорить про нарахування «компенсуючих» ПЗ, якщо придбані товари/послуги почали використовуватися у звільнених операціях (тобто у нашому випадку це має бути придбаний папір. Отримана макулатура — це вже абсолютно інший товар).

Якщо, наприклад, ми придбали папір/картон, частину якого переробили, а потім частину здали в макулатуру (без будь-якої обробки), то тут дійсно ми б застосовували п. 198.5 ПКУ.

Другий момент пов’язаний з необхідністю розподілу ПДВ за  п. 199.1 ПКУ. На відміну від металобрухту, макулатура не названа серед операцій, які не враховуються при розподілі ПДВ.

Тому якщо у вас постачання макулатури є єдиною «пільговою» операцією, що вискочила (тобто до цього у вас були тільки оподатковувані операції), то вам потрібно:

— у періоді постачання макулатури визначити «частку використання» (ЧВ) на підставі п. 199.2 ПКУ виходячи з оподатковуваних обсягів порівняно з усім обсягом операцій періоду та подати додаток Д7;

— розподілити податковий кредит (шляхом нарахування ПЗ) за товарами, послугами, які в періоді постачання макулатури фактично будуть використані одночасно як для здійснення оподатковуваних операцій, так і для неоподатковуваного макулатурного постачання (оренда офісу, комунальні послуги, послуги зв’язку тощо). Тобто розподіляється не весь ПДВ по підприємству, а тільки той, який входить до вартості «подвійних» товарів (послуг). Для розподілу використовується показник «антиЧВ»;

— у наступних періодах поточного року, коли неоподатковуваних постачань макулатури вже не буде, розподіл не проводити;

— за підсумками року провести річний перерахунок ПДВ.

Для тих, у кого, крім постачання макулатури, вже були (і є) інші неоподатковувані операції, інший сценарій дій — потрібно використати вже наявну ЧВ. А під час річного перерахунку до частки неоподатковуваних операцій уключаться і постачання макулатури.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться