Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, февраль, 2016/№9
Печатать

Сдаем макулатуру на переработку: что с НДС?

Сумцова Ольга, налоговый эксперт, o.sumcova@buhgalter911.com
В процессе производственной деятельности предприятия образуется макулатура. Как правильно показать передачу макулатуры в утиль в НДС-учете (от выписки налоговой накладной до составления декларации по НДС)?
НДС-учет

Операция по передаче макулатуры в утиль подпадает под освобождение от НДС. Соответствующая льгота предусмотрена п. 23 под­разд. 2 разд. XX НКУ. Так, этим пунктом предусмотрено, что временно до 01.01.2017 г. от НДС освобождаются операции по поставке, импорт и экспорт бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарных позиций 4707 согласно УКТ ВЭД.

Причем, как уточнили налоговики в  письме № 3111*, освобождение действует на всех этапах поставки (пока поставляется собственно макулатура, а не, скажем, изделие из нее). Ведь от налогообложения освобождаются именно операции по поставке макулатуры, а не субъекты хозяйствования.

* Письмо Миндоходов от 18.02.2014 г. № 3111/6/99-99-19-04-02-15.

Поэтому при сдаче макулатуры в утиль предприятию, которое сдает такую макулатуру, нужно составить НН как на освобожденную поставку. Такая НН составляется с типом причины «09» и не выдается покупателю. В качестве номенклатуры поставки указываем «макулатура». Объемы поставки, освобожденные от обложения НДС, указываем в гр. 12 НН. В разделе III по гр. 12 НН проставляем «Без ПДВ» с обязательной ссылкой на  абз. 1 п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Для этого предусмотрена специальная сноска «3» в нижней части НН.

С 01.04.2016 г. НН на освобожденные поставки будут заполняться несколько по-другому. Подробности — в статье «Встречаем новую НН» в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 7.

В НДС-декларации операции, освобожденные от обложения НДС, указываем в стр. 5 и расшифровываем их в приложении Д6.

Но проблема НДС-учета операций по передаче макулатуры в утиль заключается в другом.

Первый момент связан с тем, как быть с налоговым кредитом (НК), отраженным при приобретении бумаги, если часть ее в виде макулатуры участвует в освобожденных поставках. Нужно ли начислять «компенсирующие» НО по  п. 198.5 НКУ?

Мы считаем, что не нужно (и свою позицию аргументируем ниже). Что касается налоговиков, то разъяснений от них не так уж много. В письмах № 3111 и  № 7310** налоговики говорят о начислении «компенсирующих» НО на основании п. 198.5 НКУ, но только для случая, когда перерабатывающим предприятиям приобреталась непосредственно макулатура (а не бумага, из которой она образовалась) еще до введения льготы, т. е. когда при приобретении макулатуры для переработки еще отражался НК.

** Письмо Миндоходов от 16.04.2014 г. № 7310/6/99-99-19-04-02-10.

Правда, есть позиция местных налоговиков — письмо № 1539***, в котором выдвигается идея о том, что НК, отраженный при закупке бумаги, из которой потом образовались отходы в виде макулатуры, должен компенсироваться на основании п. 198.5 НКУ (ср. 025069200). Причем, по их мнению, базой для такого начисления должна быть стоимость сырья в той ее части, из которой в процессе производства образовались отходы (макулатура). Например, если согласно технологии производства из 1 тонны использованной в производстве бумаги образуется 50 кг отходов в виде макулатуры, то, следую позиции, озвученной выше налоговиками, предприятие должно начислить «компенсирующие» НО так:

50 кг х Покупная стоимость 1 кг бумаги х 20 %.

*** Письмо ГУ Миндоходов Днепропетровской области от 14.03.2014 г. № 1539/10/04-36-15-01-16.

Но такой подход выглядит уж слишком фискально, ведь понятно, что бумага и макулатура не могут иметь одну и ту же стоимость.

Мы считаем, что «компенсирующие» НО на основании п. 198.5 НКУ, если макулатура образовалась в результате переработки бумаги, начислять не нужно. Ведь, во-первых, бумага приобреталась с целью использования в облагаемых операциях и в них же ее использовали (мы же не часть бумаги пустили в производство, а всю, и в результате ее производственной переработки образовались отходы). Во-вторых, п. 198.5 НКУ говорит о начислении «компенсирующих» НО, если приобретенные товары/услуги начали использоваться в освобожденных операциях (т. е. в нашем случае это должна быть приобретенная бумага. Полученная макулатура — это уже совершенно другой товар).

Если, к примеру, мы купили бумагу/картон, часть которой переработали, а потом часть сдали в макулатуру (без какой-либо обработки), то тут действительно мы бы применяли п. 198.5 НКУ.

Второй момент связан с необходимостью распределения НДС по  п. 199.1 НКУ. В отличие от металлолома, макулатура не названа в числе операций, которые не учитываются при распределении НДС.

Поэтому, если у вас поставка макулатуры — единственная выскочившая «льготная» операция (т. е. до этого у вас были только облагаемые операции), то вам нужно:

— в периоде поставки макулатуры определить «частку використання» (ЧВ) на основании п. 199.2 НКУ исходя из облагаемых объемов по отношению ко всему объему операций периода и подать приложение Д7;

— распределить налоговый кредит (путем начисления НО) по товарам, услугам, которые в периоде поставки макулатуры фактически будут использованы одновременно как для осуществления облагаемых операций, так и для необлагаемой макулатурной поставки (аренда офиса, коммунальные услуги, услуги связи и т. п.). То есть распределяется не весь НДС по предприятию, а только тот, который входит в стоимость «двойных» товаров (услуг). Для распределения используется показатель «антиЧВ»;

— в следующих периодах текущего года, когда необлагаемых поставок макулатуры уже не будет, распределение не проводить;

— по итогам года провести годовой перерасчет НДС.

Для тех, у кого, кроме поставки макулатуры, уже были (и есть) прочие необлагаемые операции, другой сценарий действий — нужно использовать уже имеющуюся ЧВ. А в ходе годового перерасчета в долю необлагаемых операций включатся и поставки макулатуры.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться