Виплачуємо членські внески на користь «неприбутника»: чи потрібно коригувати фінрезультат з податку на прибуток?

Об’єкт податку на прибуток формується на підставі даних бухгалтерського обліку (з урахуванням коригувань — за необхідності). При цьому з відображенням членських внесків, що виплачуються на користь «неприбутників», у бухгалтерському обліку запитань не виникає: вони включаються до витрат за напрямком у періоді, до якого належать (на підставі акта або іншого первинного документа).

Якщо членські внески сплачені відразу на декілька періодів наперед, то такі суми спочатку «осідають» на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів», а потім списуються з нього до витрат у відповідних періодах.

Якщо платник не відображає коригувань з податку на прибуток, цих відомостей для нього вже достатньо. Інакше пам’ятайте, що при роботі з «неприбутниками» ПКУ передбачає низку коригувань. Так, при купівлі товарів, робіт або послуг у «неприбутників» (крім бюджетних установ) платник:

— не повинен коригувати фінансовий результат до оподаткування — якщо вартість товарів, робіт і послуг, придбаних у «неприбутників» протягом року, сукупно не перевищує 50 розмірів мінзарплати на 1 січня звітного року. У 2016 році — це 68900 грн. (1378 х 50);

— повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування на 30 % їх вартості — у разі перевищення зазначеного критерію.

Ця норма сформульована невдало і читати її можна по-різному. Зазначений нами варіант підтверджується все ще чинною консультацією в категорії 102.04 ЗІР. Водночас лист МГУ ДФС від 11.02.2016 р. № 2974/10/28-10-06-11 дає привід для іншого висновку (відображення коригувань на 30 % вартості товарів/робіт/послуг, якщо сумовий критерій не досягнутий, і на 100 % — якщо досягнутий). У принципі, посилатися можна на будь-який з цих документів, але гарантії може дати лише індивідуальна податкова консультація.

Як бачите, коригування потрібно проводити лише на вартість товарів, робіт або послуг, придбаних у «неприбутників». Але чи стосується це членських внесків в їх користь? Суворо кажучи, саме собою перерахування таких внесків не є оплатою послуг. І це логічно, адже членство в тій чи іншій організації не можна прирівнювати до отримання послуг (навіть незважаючи на широке визначення останніх у ЦКУ). Інша річ, що умови членства у більшості організацій припускають автоматичне отримання певного пакета послуг. У зв’язку з цим вважаємо, що коригування потрібно відображати лише в останньому випадку, а в інших ситуаціях (коли платник у межах членства не отримує жодних послуг) — не потрібно. Щоправда, попереджаємо, що позиція податківців із цього приводу є непередбачуваною, тому при виникненні такої ситуації безпечніше запросити індивідуальну податкову консультацію.