Розрахунок коригування «лівопаливний»: шпаргалка

Умовні позначення. РК — розрахунок коригування; АН — акцизна накладна; ЄРАН — Єдиний реєстр акцизних накладних; АЗС(К) — автомобільні заправні станції (комплекси); АГЗС — автомобільні газові заправні станції; ЕЦП — електронний цифровий підпис.

Загальне про виправлення

Складає РК та сама особа, яка склала і АН. Якщо накладну складено, але в ЄРАН поки зареєстровано не було, зрозуміло, можна обійтися без складання РК. Достатньо просто скласти нову АН і саме її зареєструвати в ЄРАН.

Далі. Є всього дві причини для складання РК (не дасть збрехати п. 231.7 ПКУ, вторить йому п. 1 розд. ІІІ Порядку № 218*). Це (1) повернення частини або усього обсягу пального продавцеві або (2) виправлення помилок, допущених при складанні АН.

* Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, затверджений наказом Мінфіну від 25.02.2016 р. № 218.

Зверніть увагу: цінові коливання, що виникли до/після складання АН, не тягнуть за собою необхідності її коригування. Виною всьому те, що в АН (як і в РК) використовують лише кількісні показники (обсягу та маси), тоді як наведення в ній вартісних показників не передбачено.

Важливо визначитися з датою складання АН, щоб зрозуміти, на яку дату (у разі повернення) складати РК та нову правильну АН (складають «старою» датою). У цьому нам допоможе п. 231.3 ПКУ.

У загальному випадку АН складають у день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

Що вважається реалізацією пального, сказано в абз. 2 п.п. 14.1.212 ПКУ. Жодного зв’язку з рухом грошей. Дивимося на дату передачі/відпуску/відвантаження!

У тому ж п. 231.3 ПКУ знайдемо і «особливі» моменти складання АН. Так, при реалізації пального шляхом його відпуску через паливороздавальні колонки на АЗС(К), АГЗС АН складають у день проведення відпуску незалежно від дати переходу права власності на пальне.

Складання АН щоденним підсумком, за підсумками місяця — усе це теж застережено в п. 231.3 ПКУ.

РК у зв’язку з поверненням пального постачальнику

Повернення пального тягне за собою зменшення обсягів реалізації, тому реєструвати РК згідно з п. 231.7 ПКУ зобов’язаний його одержувач. На реєстрацію РК (без штрафів) відведено, як і для реєстрації АН, 15 календарних днів, що настають за датою його складання. Після закінчення цього строку реєстрація РК загрожує штрафами.

Подібний підхід логічний. Ми спостерігаємо його і у випадку з ПДВ.

Датою складання РК в такому поворотному випадку буде дата передачі/відпуску/відвантаження.

Якщо в РК, складеному до АН з реалізації пального платникам паливного акцизу, передбачається зменшення обсягів реалізованого пального, то дії постачальника зводяться до такого: (1) складання РК і (2) відправка його одержувачу пального.

Реєстрацію зменшуючого РК покладено саме на одержувача пального. Причому невиконання цього обов’язку може обернутися для нього накладенням штрафів, передбачених ст. 120² ПКУ**.

** З ними ви могли ознайомитися завдяки статті «Адміністрування податків: правки «косметичні» та не лише» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 3).

Зверніть увагу на порядок накладення ЕЦП на РК, складений постачальником пального, а зареєстрований одержувачем. Він прописаний у п. 5 Порядку № 114***. Виходить, постачальник надсилає одержувачу пального РК із уже накладеними на нього ЕЦП. Одержувач же проставляє свої ЕЦП і після цього надсилає РК на реєстрацію.

*** Порядок ведення ЄРАН, затверджений постановою КМУ від 24.02.2016 р. № 114.

Постачальник пального має право зменшити обсяг реалізованого пального в податковій декларації за зменшуючими РК тільки після його реєстрації в ЄРАН одержувачем пального (згідно з п. 6 розд. ІІІ Порядку № 218). Втім, це стосується лише тих випадків, якщо в декларації доведеться його зазначати****.

**** Як заповнювати декларацію в умовах, коли відповідні зміни до її форми так і не були внесені, ви могли дізнатися, зокрема, із статті «Декларація з паливного акцизу: маємося із старою формою» в журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 23. Відтоді нічого, на жаль, не змінилося .

РК, складений платником податку до АН на реалізацію пального неплатникам паливного акцизу, реєструє сам платник податків (згідно з п. 4 розд. ІІІ Порядку № 218).

РК у зв’язку з виправленням помилки(ок) в АН

Будьте уважні: РК потрібно складати на дату (датою) виявлення помилки в АН. Чого не скажеш про нові правильні АН, які у багатьох «помилкових випадках» доведеться складати замість помилкових. Їх оформляють датою складання помилкової АН (тобто «старою» датою).

Номер АН-«замінника» при цьому має відповідати поточній нумерації.

Відповідно і 15-денний строк на реєстрацію відлічується від зазначених дат. Тому, якщо помилку виявили пізно і потрібне складання нової АН, штрафів не уникнути .