Расчет корректировки «левотопливный»: шпаргалка

Условные обозначения. РК — расчет корректировки; АН — акцизная накладная; ЕРАН — Единый реестр акцизных накладных; АЗС(К) — автомобильные заправочные станции (комплексы); АГЗС — автомобильные газовые заправочные станции; ЭЦП — электронная цифровая подпись.

Общее об исправлении

Составляет РК то же лицо, что составило и АН. Если накладная составлена, но в ЕРАН пока зарегистрирована не была, понятно, можно обойтись без составления РК. Достаточно просто составить новую АН и именно ее зарегистрировать в ЕРАН.

Далее. Есть всего две причины для составления РК (не даст соврать п. 231.7 НКУ, вторит ему п. 1 разд. ІІІ Порядка № 218*). Это (1) возврат части или всего объема топлива продавцу или (2) исправление ошибок, допущенных при составлении АН.

* Порядок заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка топлива, утвержденный приказом Минфина от 25.02.2016 г. № 218.

Обратите внимание: ценовые колебания, возникшие до/после составления АН, не влекут за собой необходимости ее корректировки. Виной всему то, что в АН (как и в РК) используют лишь количественные показатели (объема и массы), в то время как приведение в ней стоимостных показателей не предусмотрено.

Важно определиться с датой составления АН, чтобы понять, на какую дату (в случае возврата) составлять РК и новую правильную АН (составляют «старой» датой). В этом нам поможет п. 231.3 НКУ.

В общем случае АН составляют в день реализации топлива при каждой полной или частичной операции по реализации топлива.

Что является реализацией топлива, сказано в абз. 2 п.п. 14.1.212 НКУ. Никакой связи с движением денег. Смотрим на дату передачи/отпуска/отгрузки!

В том же п. 231.3 НКУ найдем и «особые» моменты составления АН. Так, при реализации топлива путем его отпуска через топливораздаточные колонки на АЗС(К), АГЗС АН составляют в день проведения отпуска независимо от даты перехода права собственности на топливо.

Составление АН ежедневным итогом, по итогам месяца — все это тоже оговорено в п. 231.3 НКУ.

РК в связи с возвратом топлива поставщику

Возврат топлива влечет за собой уменьшение объемов реализации, потому регистрировать РК согласно п. 231.7 НКУ обязан его получатель. На регистрацию РК (без штрафов) отведено, как и для регистрации АН, 15 календарных дней, следующих за датой его составления. После истечения этого срока регистрация РК чревата штрафами.

Подобный подход логичен. Мы наблюдаем его и в случае с НДС.

Датой составления РК в таком возвратном случае будет дата передачи/отпуска/отгрузки.

Если в РК, составленном к АН по реализации топлива плательщикам топливного акциза, предполагается уменьшение объемов реализованного топлива, то действия поставщика сводятся к следующему: (1) составление РК и (2) отправка его получателю топлива.

Регистрация уменьшающего РК возложена именно на получателя топлива. Причем невыполнение этой обязанности может обернуться для него наложением штрафов, которые предусмотрены ст. 120² НКУ**.

** С ними вы могли ознакомиться благодаря статье «Администрирование налогов: правки «косметические» и не только» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 3).

Обратите внимание на порядок наложения ЭЦП на РК, составленный поставщиком топлива, а зарегистрированный получателем. Он прописан в п. 5 Порядка № 114***. Получается, поставщик отправляет получателю топлива РК с уже наложенными на него ЭЦП. Получатель же проставляет свои ЭЦП и после этого отправляет РК на регистрацию.

*** Порядок ведения ЕРАН, утвержденный постановлением КМУ от 24.02.2016 г. № 114.

Поставщик топлива имеет право уменьшить объем реализованного топлива в налоговой декларации по уменьшающим РК только после его регистрации в ЕРАН получателем топлива (согласно п. 6 разд. ІІІ Порядка № 218). Впрочем, это касается лишь тех случаев, если в декларации придется его указывать****.

**** Как заполнять декларацию в условиях, когда соответствующие изменения в ее форму так и не были внесены, вы могли узнать, в частности, из статьи «Декларация по топливному акцизу: маемся со старой формой» в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 23. С тех пор ничего, увы, не изменилось .

РК, составленный плательщиком налога к АН на реализацию топлива неплательщикам топливного акциза, регистрирует сам налогоплательщик (согласно п. 4 разд. ІІІ Порядка № 218).

РК в связи с исправлением ошибки(ок) в АН

Будьте внимательны: РК нужно составлять на дату (датой) выявления ошибки в АН. Чего не скажешь о новых правильных АН, которые во многих «ошибочных случаях» придется составлять взамен ошибочных. Их оформляют датой составления ошибочной АН (т. е. «старой» датой).

Номер АН-«заменителя» при этом должен соответствовать текущей нумерации.

Соответственно и 15-дневный срок на регистрацию отсчитывается от указанных дат. Посему, если ошибку обнаружили поздно и требуется составление новой АН, штрафов не избежать .