Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, вересень, 2016/№37
Друкувати

Розрахунок коригування до податкової накладної: збірник рішень

Казанова Марина, податковий експерт, m.kazanova@buhgalter 911.com
У сьогоднішній статті пропонуємо вам шпаргалку, в якій описано дії продавця і покупця для випадків, коли виникає необхідність скласти розрахунок коригування до податкової накладної. Тримайте його під рукою.
ПДВ-облік, коригування, виправлення помилок

Умовні позначення:

РК — розрахунок коригування; ПН — податкова накладна; ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних; ПЗ — податкові зобов’язання; ПК — податковий кредит; УР — уточнюючий розрахунок.

РК, не пов’язані з виправленням помилок у податковій накладній

Складає РК автор ПН, що коригується, — постачальник. Зареєструвати РК можна, якщо з дати його оформлення не минуло 180 к. дн.

з/п

Ситуація

Дії:

продавця (платника ПДВ)

покупця (платника ПДВ)

1

Повернення неоплаченого товару або авансу

1. На дату повернення товару (частини товарів) / авансу (його частини) складає РК до ПН.

2. Надсилає РК на реєстрацію покупцю*.

3. Має право зменшити ПЗ (ряд. 7) тільки після реєстрації РК покупцем**

1. Зобов’язаний зареєструвати РК (загрожує відповідальність за ст. 1201 ПКУ).

2. Зобов’язаний зменшити ПК (ряд. 12) у періоді повернення товару/авансу (незалежно від наявності РК)

* Якщо покупець — неплатник ПДВ, продавець реєструє РК самостійно.

** Якщо РК покупцем зареєстрований своєчасно (протягом 15 к. дн.), зменшує ПЗ у періоді складання РК, несвоєчасно — у періоді, в якому РК зареєстровано в ЄРПН.

2

Повернення оплаченого товару

1. За завершальною подією (пізніша з дат: повернення товару або повернення оплати) складає РК.

2. Надсилає РК на реєстрацію покупцю.

3. Має право зменшити ПЗ (ряд. 7) тільки після реєстрації РК покупцем

1. Зобов’язаний зареєструвати РК (загрожує відповідальність за ст. 1201 ПКУ).

2. Зобов’язаний зменшити ПК (ряд. 12) у періоді повернення оплати або товару (за пізнішою подією) незалежно від наявності РК

3

Зміна номенклатури після передоплати (компенсація не змінюється)

1. Складає РК на дату постачання нової номенклатури товарів (категорія 101.07 ЗІР) (одним рядком «знімає» стару номенклатуру, другим — вписує нову, у гр. 2 зазначає «Зміна номенклатури»).

2. Реєструє РК.

3. Оскільки РК «нульовий», у декларації та додатку Д1 його не показує

РК ні в додатку Д1, ні в декларації не відображає

4

Повернення оплаченого товару із зарахуванням оплати в рахунок іншого постачання

1. Складає РК (на думку ДФСУ, на дату повернення товару).

2. Надсилає РК на реєстрацію покупцю.

3. На суму неповернених коштів складає нову ПН (на думку фіскалів, на дату підписання додаткової угоди «про залік» — категорія 101.07 ЗІР).

4. Має право зменшити ПЗ на підставі РК (ряд. 7) після реєстрації його покупцем.

5. ПЗ за ПН (ряд. 1) показує в періоді її складання

1. Зобов’язаний зареєструвати РК (загрожує відповідальність за ст. 1201 ПКУ).

2. Зобов’язаний зменшити ПК (ряд. 12) у періоді виникнення підстав для коригування (незалежно від наявності РК).

3. Відображає ПК (ряд. 10) за ПН після її реєстрації продавцем (якщо ПН зареєстрована своєчасно — у періоді її складання, несвоєчасно — у періоді реєстрації)

Примітка. На нашу думку, складати РК на дату повернення товару підстав немає (адже у продавця залишається оплата — а отже, зберігається подія, яка тягне за собою нарахування ПЗ). Тому вважаємо, що потрібно вчинити так:

— якщо залік відбувся у межах одного договору, то достатньо скласти РК на дату нового постачання як на зміну номенклатури;

— якщо залік стався у межах різних договорів: скласти РК на дату підписання додаткової угоди (як на повернення товару) і на цю ж дату (хоча по-хорошому вона повинна складатися датою зарахування коштів на рахунок) нову ПН на суму неповернених коштів. Детальніше про це можете прочитати у статті «Повернення передоплаченого товару: нюанси коригування з ПДВ» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 49).

Збільшення ціни

5

Аванс → додаткова угода на збільшення ціни → відвантаження → доплата

1. На дату додаткової угоди складається «нульовий» РК (з одночасним коригуванням вартості та кількості).

2. Сам реєструє РК (оскільки він «нульовий»).

3. У Д1 РК не показує.

4. Складає ПН на вартість, що залишилася, за першою подією: на дату відвантаження або доплати.

5. Відображає ПЗ (ряд. 1) за ПН (у періоді її складання)

1. РК, отриманий від продавця, у декларації не відображає.

2. Відображає ПК на суму збільшення вартості (ряд. 10) після реєстрації ПН продавцем (якщо ПН зареєстрована своєчасно — у періоді її складання, несвоєчасно — у періоді реєстрації)

6

Відвантаження 100 % → додаткова угода на збільшення ціни → оплата

1. На дату підписання додаткової угоди складає РК.

2. Сам реєструє РК.

3. Збільшує ПЗ у періоді виникнення підстав для коригування (зміни ціни).

4. Нову ПН на дату оплати не складає (адже остаточний розрахунок — друга подія)

Збільшує ПК тільки після реєстрації РК продавцем*

* Якщо РК зареєстровано своєчасно (протягом 15 к. дн.), може збільшити ПК у періоді складання РК (+ діє термін у 365 к. дн.), якщо несвоєчасно — не раніше періоду реєстрації.

7

Відвантаження (часткове) → додаткова угода на збільшення ціни → оплата

1. На дату оплати/відвантаження другої частини (за першою подією) складає ПН (на вартість, що залишилася).

2. Відображає ПЗ (ряд. 1) на підставі складеної ПН

Відображає ПК (ряд. 10) після реєстрації ПН продавцем (якщо ПН зареєстрована своєчасно — у періоді її складання, несвоєчасно — у періоді реєстрації)

Зменшення ціни

9

Аванс → додаткова угода на зменшення ціни → відвантаження → повернення оплати

1. Складає РК на дату повернення оплати.

2. Надсилає РК на реєстрацію покупцю.

3. Має право зменшити ПЗ (ряд. 7) тільки після реєстрації РК покупцем

1. Зобов’язаний зареєструвати РК (загрожує відповідальність за ст. 1201 ПКУ).

2. Зобов’язаний зменшити ПК (ряд. 12) у періоді повернення оплати (незалежно від наявності РК)

10

Відвантаження 100 % → додаткова угода на зменшення ціни → повернення оплати

Відображення РК у декларації

Постачання, що коригуються

Продавець

Покупець

Коригування постачань за ставкою 20 %, 7 %:

— що змінюють обсяги ПЗ

Ряд. 7 декларації, таблиця 1 додатка Д1

Ряд. 12 декларації, таблиця 2 додатка Д1

— що не змінюють обсяги ПЗ («нульові» РК)

У декларації і додатку Д1 не відображаються (роз’яснення в категорії 101.20 ЗІР)

Коригування безПДВшних постачань (за ставкою 0 %, звільнених, необ’єктних)

Ряд. 7 (таблиця 1 (гр. 7) додатка Д1)

Не відображає

РК у зв’язку з виправленням помилок у ПН

! РК складається на дату виявлення помилки в ПН.

ПН-помилки та їх виправлення

Ситуація

Дії продавця

ПДВ-наслідки:

у продавця

у покупця

Несумові помилки

Помилка в даті або номері ПН

1. Обнуляє ПН з помилкою, склавши до неї «зменшуючий» РК.

2. Надсилає РК на реєстрацію покупцю*.

3. Складає та реєструє нову ПН (з правильною датою або номером). Зробити це можна, якщо не минуло 180 к. дн. з дати першої події

1. Відображає ПЗ у періоді першої події (ряд. 1).

2. «Виправляючий» РК ні в додатку Д1, ні в декларації не показує (лист ДФСУ від 23.03.2016 р. № 6409/6/99-99-19-03-02-15)

1. Реєструє РК (загрожує відповідальність за ст. 1201ПКУ). У декларації та в додатку Д1 його не показує.

2. ПК відображає після реєстрації продавцем правильної ПН

Помилка в ІПН

1. Обнуляє ПН з помилкою, склавши до неї «зменшуючий» РК.

2. Надсилає РК на реєстрацію покупцю, ІПН якого зазначено в ПН.

3. Складає та реєструє нову ПН (з правильним ІПН). Зробити це можна, якщо не минуло 180 к. дн. з дати першої події

1. Відображає ПЗ у періоді першої події (ряд. 1)**.

2. «Виправляючий» РК ні в додатку Д1, ні в декларації не показує

Помилковий покупець. Реєструє РК. У декларації його не показує.

Правильний покупець. Відбиває ПК після реєстрації продавцем правильної ПН

Помилка у найменуванні продавця/покупця

1. Складає до ПН РК, у якому всі реквізити заголовної частини переписуються без помилки. Розділи «А» і «Б» табличної частини не заповнюються.

2. Реєструє РК (штраф за ст. 1201 ПКУ не загрожує, адже РК «нульовий)

1. Відображає ПЗ у періоді першої події (ряд. 1).

2. «Виправляючий» РК ні в додатку Д1, ні в декларації не показує

1. Має право показати ПК (ряд. 10) тільки після реєстрації «виправляючого» РК продавцем***.

2. РК у додатку Д1 та декларації не показує

Помилки у розділі «Б» ПН

1. Складає «виправляючий» РК. У ньому:

— першим рядком зазначає неправильний запис зі знаком «-»;

— другим рядком зазначає правильний запис.

2. Реєструє РК

Сумові помилки

Варіант 1.

Обнулити помилкову ПН, скласти нову

Діє, як і в ситуації з помилкою в даті/номері ПН (див. вище)

1. Якщо помилку виявлено в поточному періоді, відображає ПЗ за ряд. 1.

2. Якщо помилку виявили в наступному періоді, подає УР, виправляючи рядок 1 + уточнюючий Д5

Діє, як і в ситуації з помилкою в даті/номері ПН (див. вище)

Варіант 2

Скласти РК «на дельту»

1. Складає «виправляючий» РК на кориговану різницю («дельту») з «+» або «-».

2. Якщо РК «зменшуючий» — надсилає його на реєстрацію покупцю, якщо РК «збільшуючий» — реєструє його сам

1. Якщо РК «зменшуючий» — реєструє РК.

2. ПК за ПН відображає після реєстрації такого РК

* Якщо покупець — неплатник ПДВ, то постачальник самостійно реєструє «зменшуючий» РК.

** Якщо продавець здав декларацію з помилковою ПН, то потрібно подати уточнюючу декларацію з уточнюючим додатком Д5, виправивши в ньому ІПН покупця.

*** Якщо помилка несуттєва, то ПК можна показати вже в періоді складання ПН.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться