Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, сентябрь, 2016/№37
Печатать

Расчет корректировки к налоговой накладной: сборник решений

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
В сегодняшней статье предлагаем вам шпаргалку, в которой описаны действия продавца и покупателя для случаев, когда возникает необходимость составить расчет корректировки к налоговой накладной. Держите его под рукой.
НДС-учет, корректировки, исправление ошибок

Условные обозначения:

РК — расчет корректировки; НН — налоговая накладная; ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных; НО — налоговые обязательства; НК — налоговый кредит; УР — уточняющий расчет.

РК, не связанные с исправлением ошибок в налоговой накладной

Составляет РК автор корректируемой НН — поставщик. Зарегистрировать РК можно, если с даты его оформления не прошло 180 к. дн.

п/п

Ситуация

Действия:

продавца (плательщика НДС)

покупателя (плательщика НДС)

1

Возврат неоплаченного товара или аванса

1. На дату возврата товара (части товаров) / аванса (его части) составляет РК к НН.

2. Направляет РК на регистрацию покупателю*.

3. Вправе уменьшить НО (стр. 7) только после регистрации РК покупателем**

1. Обязан зарегистрировать РК (грозит ответственность по ст. 1201 НКУ).

2. Обязан уменьшить НК (стр. 12) в периоде возврата товара/аванса (независимо от наличия РК)

* Если покупатель — неплательщик НДС, продавец регистрирует РК самостоятельно.

** Если РК покупателем зарегистрирован своевременно (в течение 15 к. дн.), уменьшает НО в периоде составления РК, несвоевременно — в периоде, в котором РК зарегистрирован в ЕРНН.

2

Возврат оплаченного товара

1. По завершающему событию (более поздняя из дат: возврат товара или возврат оплаты) составляет РК.

2. Направляет РК на регистрацию покупателю.

3. Вправе уменьшить НО (стр. 7) только после регистрации РК покупателем

1. Обязан зарегистрировать РК (грозит ответственность по ст. 1201 НКУ).

2. Обязан уменьшить НК (стр. 12) в периоде возврата оплаты либо товара (по более позднему событию) независимо от наличия РК

3

Смена номенклатуры после предоплаты (компенсация не меняется)

1. Составляет РК на дату поставки новой номенклатуры товаров (категория 101.07 ЗІР) (одной строкой «снимает» старую номенклатуру, второй — вписывает новую, в гр. 2 указывает «зміна номенклатури»).

2. Регистрирует РК.

3. Поскольку РК «нулевой», в декларации и приложении Д1 его не показывает

РК ни в приложении Д1, ни в декларации не отражает

4

Возврат оплаченного товара с зачислением оплаты в счет другой поставки

1. Составляет РК (по мнению ГФСУ, на дату возврата товара).

2. Направляет РК на регистрацию покупателю.

3. На сумму невозвращенных средств составляет новую НН (по мнению фискалов, на дату подписания допсоглашения «о зачете» — категория 101.07 ЗІР).

4. Вправе уменьшить НО на основании РК (стр. 7) после регистрации его покупателем.

5. НО по НН (стр. 1) показывает в периоде ее составления

1. Обязан зарегистрировать РК (грозит ответственность по ст. 1201 НКУ).

2. Обязан уменьшить НК (стр. 12) в периоде возникновения оснований для корректировки (независимо от наличия РК).

3. Отражает НК (стр. 10) по НН после ее регистрации продавцом (если НН зарегистрирована своевременно — в периоде ее составления, несвоевременно — в периоде регистрации)

Примечание. По нашему мнению, составлять РК на дату возврата товара оснований нет (ведь у продавца остается оплата — а значит, сохраняется событие, которое влечет за собой начисление НО). Поэтому считаем, что нужно поступить так:

— если зачет произошел в рамках одного договора, то достаточно составить РК на дату новой поставки как на смену номенклатуры;

— если зачет произошел в рамках разных договоров: составить РК на дату подписания допсоглашения (как на возврат товара) и на эту же дату (хотя по-хорошему она должна составляться датой зачисления средств на счет) новую НН на сумму невозвращенных средств. Подробнее об этом можете прочесть в статье «Возвраты предоплаченного товара: нюансы корректировки по НДС» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 49).

Увеличение цены

5

Аванс → допсоглашение на увеличение цены → отгрузка → доплата

1. На дату допсоглашения составляется «нулевой» РК (с одновременной корректировкой стоимости и количества).

2. Сам регистрирует РК (поскольку он «нулевой»).

3. В Д1 РК не показывает.

4. Составляет НН на оставшуюся стоимость по первому событию: на дату отгрузки или доплаты.

5. Отражает НО (стр. 1) по НН (в периоде ее составления)

1. РК, полученный от продавца, в декларации не отражает.

2. Отражает НК на сумму увеличения стоимости (стр. 10) после регистрации НН продавцом (если НН зарегистрирована своевременно — в периоде ее составления, несвоевременно — в периоде регистрации)

6

Отгрузка 100 % → допсоглашение на увеличение цены → оплата

1. На дату подписания допсоглашения составляет РК.

2. Сам регистрирует РК.

3. Увеличивает НО в периоде возникновения оснований для корректировки (изменения цены).

4. Новую НН на дату оплаты не составляет (ведь окончательный расчет — второе событие)

Увеличивает НК только после регистрации РК продавцом*

* Если РК зарегистрирован своевременно (в течение 15 к. дн.), может увеличить НК в периоде составления РК (+ действует срок в 365 к. дн.), если несвоевременно — не ранее периода регистрации.

7

Отгрузка (частичная) → допсоглашение на увеличение цены → оплата

1. На дату оплаты/отгрузки второй части (по первому событию) составляет НН (на оставшуюся стоимость).

2. Отражает НО (стр. 1) на основании составленной НН

Отражает НК (стр. 10) после регистрации НН продавцом (если НН зарегистрирована своевременно — в периоде ее составления, несвоевременно — в периоде регистрации)

Уменьшение цены

9

Аванс → допсоглашение на уменьшение цены → отгрузка → возврат оплаты

1. Составляет РК на дату возврата оплаты.

2. Направляет РК на регистрацию покупателю.

3. Вправе уменьшить НО (стр. 7) только после регистрации РК покупателем

1. Обязан зарегистрировать РК (грозит ответственность по ст. 1201 НКУ).

2. Обязан уменьшить НК (стр. 12) в периоде возврата оплаты (независимо от наличия РК)

10

Отгрузка 100 % → допсоглашение на уменьшение цены → возврат оплаты

Отражение РК в декларации

Корректируемые поставки

Продавец

Покупатель

Корректировки поставок по ставке 20 %, 7 %:

— изменяющие объемы НО

Стр. 7 декларации, таблица 1 приложения Д1

Стр. 12 декларации, таблица 2 приложения Д1

— не изменяющие объемы НО («нулевые» РК)

В декларации и приложении Д1 не отражаются (разъяснение в категории 101.20 ЗІР)

Корректировки безНДСных поставок (по ставке 0 %, освобожденных, необъектных)

Стр. 7 (таблица 1 (гр. 7) приложения Д1)

Не отражает

РК в связи с исправлением ошибок в НН

! РК составляется на дату выявления ошибки в НН.

НН-ошибки и их исправление

Ситуация

Действия продавца

НДС-последствия:

у продавца

у покупателя

Несуммовые ошибки

Ошибка в дате или номере НН

1. Обнуляет НН с ошибкой, составив к ней «уменьшающий» РК.

2. Направляет РК на регистрацию покупателю*.

3. Составляет и регистрирует новую НН (с правильной датой или номером). Сделать это можно, если не прошло 180 к. дн. с даты первого события

1. Отражает НО в периоде первого события (стр. 1).

2. «Исправляющий» РК ни в приложении Д1, ни в декларации не показывает ( письмо ГФСУ от 23.03.2016 г. № 6409/6/99-99-19-03-02-15)

1. Регистрирует РК (грозит ответственность по ст. 1201 НКУ). В декларации и в приложении Д1 его не показывает.

2. НК отражает после регистрации продавцом правильной НН

Ошибка в ИНН

1. Обнуляет НН с ошибкой, составив к ней «уменьшающий» РК.

2. Направляет РК на регистрацию покупателю, ИНН которого указан в НН.

3. Составляет и регистрирует новую НН (с правильным ИНН). Сделать это можно, если не прошло 180 к. дн. с даты первого события

1. Отражает НО в периоде первого события (стр. 1)**.

2. «Исправляющий» РК ни в приложении Д1, ни в декларации не показывает

Ошибочный покупатель. Регистрирует РК. В декларации его не показывает.

Правильный покупатель. Отражает НК после регистрации продавцом правильной НН

Ошибка в наименовании продавца/покупателя

1. Составляет к НН РК, в котором

все реквизиты заглавной части переписываются без ошибки. Разделы «А» и «Б» табличной части не заполняются.

2. Регистрирует РК (штраф по ст. 1201 НКУ не грозит, ведь РК «нулевой)

1. Отражает НО в периоде первого события (стр. 1).

2. «Исправляющий» РК ни в приложении Д1, ни в декларации не показывает

1. Вправе показать НК (стр. 10) только после регистации «исправляющего» РК продавцом***.

2. РК в приложении Д1 и декларации не показывает

Ошибки в разделе «Б» НН

1. Составляет «исправляющий» РК. В нем:

— первой строкой указывает неправильную запись со знаком «-»;

— второй строкой указывает правильную запись.

2. Регистрирует РК

Суммовые ошибки

Вариант 1.

Обнулить ошибочную НН, составить новую

Действует как и в ситуации с ошибкой в дате/номере НН (см. выше)

1. Если ошибка обнаружена в текущем периоде, отражает НО по стр. 1.

2. Если ошибку выявили в следующем периоде, подает УР, исправляя строку 1 + уточняющее Д5

Действует как и в ситуации с ошибкой в дате/номере НН (см. выше)

Вариант 2

Составить РК «на дельту»

1. Составляет «исправляющий» РК на корректируемую разницу («дельту») с «+» или «-».

2. Если РК «уменьшающий» — направляет его на регистрацию покупателю, если РК «увеличивающий» — регистрирует его сам

1. Если РК «уменьшающий» — регистрирует РК.

2. НК по НН отражает после регистрации такого РК

* Если покупатель — неплательщик НДС, то поставщик самостоятельно регистрирует «уменьшающий» РК.

** Если продавец сдал декларацию с ошибочной НН, то нужно подать уточняющую декларацию с уточняющим приложением Д5, исправив в нем ИНН покупателя.

*** Если ошибка несущественная, то НК можно показать уже в периоде составления НН.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться