Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, вересень, 2016/№40
Друкувати

Мінбаза з ПДВ та звичайна ціна при перевірках

Сумцова Ольга, податковий експерт, o.sumcova@buhgalter911.com
Вважаємо, багато кому з платників ПДВ цікаво знати, якими підходами керуються податківці при доведенні невідповідності договірної ціни ринковій. Тому сьогодні пропонуємо вам ознайомитися з листом № 27600*. ДФСУ адресувало його податківцям на місцях як посібник з перевірки застосування звичайних цін при нарахуванні ПДВ.
виробництво, послуги, мінбаза, звичайні ціни

* Лист ДФСУ від 15.08.2016 р. № 27600/7/99-99-14-02-01-17.

Одразу зауважимо: лист № 27600 присвячено перевірці «звичайності» цін при нарахуванні ПДВ виробниками товарів/послуг. Адже це саме для них з 01.01.2016 р. мінбазу ПДВ прив’язано до звичайної ціни. Так, база обкладення ПДВ операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін ( абз. 2 п. 188.1 ПКУ).

При цьому особливу увагу в листі приділено виявленню схем мінімізації сплати виробниками податкових зобов’язань з ПДВ шляхом використання посередницьких схем — коли виробник продає товар за заниженою ціною «схемному» посереднику з метою штучного перенесення бази обкладення ПДВ на такого посередника.

Застосування звичайних цін для ПДВ-цілей передбачено й іншими нормами ПКУ ( пп. 184.7, 189.9, 198.5, 199.1). Наприклад, у разі самостійної ліквідації основних засобів**.

** Для вас буде цікавою стаття «Основні засоби: ліквідація, «продовження життя» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 24).

Яку ціну податківці визнають як звичайну?

Проаналізувавши:

п.п. 14.1.71 ПКУ, згідно з яким звичайна ціна — це:

«ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін»;

п.п. 14.1.219 ПКУ, який визначає ринкову ціну як ціну передання товару іншому власнику,

податківці дійшли висновку, що має виконуватися така рівність: Договірна ціна = Звичайна ціна = Ринкова ціна.

Інакше кажучи, за звичайну ціну товарів/послуг виробникам слід визнавати ринкову ціну.

Визначаючи ринкову ціну, платник повинен орієнтуватися на ціни, що склалися на ринку ідентичних (а у разі їх відсутності — однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.

Звернемо увагу! Апріорі в п.п. 14.1.71 ПКУ закладено презумпція того, що прописані в договорі ціни є звичайними, тобто яку б ціну платник не встановив у договорі, вона вважається звичайною, а отже, і відповідає ринковій доти, поки податківці не доведуть зворотне.

На жаль, у чинному законодавстві не прописано, яким чином фіскали повинні це доводити. А коли так, то податківці вважають, що для цього їм не потрібно звертатися до суду: достатньо того, що вони виявлять невідповідність ціни у результаті перевірки та здійснять донарахування ПДВ. І в листі № 27600 зазначено, що факт невідповідності звичайної ціни ринковій із зазначенням джерел інформації про ринкові ціни фіксується в актах перевірки.

І одразу ж в акті перевірки податківці вкажуть на заниження податкових зобов’язань з ПДВ.

Найважливіше запитання: чим саме керуватимуться податківці, коли доводитимуть невідповідність «звичайності» цін? Податківці своїм співробітникам дають такі рекомендації:

1. З’ясувати джерела інформації про ціни, які склалися на ринках ідентичних (а в разі їх відсутності — однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.

2. Визначити ринкові ціни виходячи з цих джерел, обов’язково враховуючи ідентичність (схожість, порівнянність) змісту господарської операції.

До речі, саме ця умова дуже часто ігнорується податківцями під час перевірки .

При цьому наводиться такий приклад. При визначенні ринкових цін на послуги з передання у наймання (оренду) нерухомого майна необхідно визначити: приналежність будівель і споруд до однакових класифікаційних типів (з урахуванням їх функціонального призначення) згідно з ДК 018-2000, їх площу, місцезнаходження тощо.

Як бачимо, рекомендації податківців досить умовні і не конкретизовані. Та й наведений приклад як зразок визначення ідентичності операцій викликає запитання. Адже суди зазначають, що при визначенні звичайної ціни потрібно враховувати не лише порівнянність операції, а й обов’язково — властивості товарів, що постачаються / послуг (ухвала ВАСУ від 10.11.2015 р. № К/800/43014/14). За тією ж орендною платою при визначенні звичайної ціни має враховуватися ще й фізичний стан об’єкта, а також чи здійснювалися поліпшення такого об’єкта.

Механічне порівняння умов оренди, без урахування якості орендованого майна, не відповідає законодавству.

Тому краще заздалегідь «підстилати собі соломки», здобувши необхідні документальні підтвердження «ринковості» цін для конкретних своїх операцій з поставки товарів/послуг. Це можуть бути:

— внутрішні документи (розпорядження/накази) про цінову, знижкову політику щодо різних клієнтів або ж різних партій одних і тих самих товарів/послуг;

— «зовнішні» документи — підібрані (або самостійно складені) оголошення, прайс-листи та інші рекламно-цінові матеріали на ідентичні та/або однорідні товари/послуги.

Та значно «цікавішою» є рекомендація податківців для визначення звичайної ціни виробника, коли при продажах задіяний посередник. Для визначення відповідності «звичайності» ціни податківцям рекомендується порівнювати суму нарахованих податкових зобов’язань виробником з податковим кредитом (у тому числі неправомірно сформованим за рахунок «податкових ям» тощо), який відобразив посередник. Таким шляхом податківці виявлятимуть схеми ухилення від сплати податків за допомогою роботи зі «схемними» посередниками.

Під час перевірки фіскали дивитимуться, наскільки «реальною» є господарська діяльність посередника (адже він може бути створений тільки для документального оформлення операцій), а також чи не є пов’язаними особами посередник та виробник.

Механізм виявлення нереальних господарських операцій описано у листі ДФСУ від 16.05.2016 р. № 16872/7/99-99-14-02-02-17.

Аргументи для захисту від податківців ви знайдете в іншій статті сьогоднішнього номера.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться