Реєстрація податкових накладних — безстроково, податковий кредит — протягом 1095 днів: нове в ПКУ

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стабілізації розрахунків на Оптовому ринку електричної енергії України» від 09.11.2017 р. № 2198-VIII.

1. Максимально можливий строк реєстрації податкової накладної (ПН) / розрахунку коригування (РК). Говоримо про строк, після закінчення якого ПН у принципі неможливо зареєструвати. Навіть із застосуванням штрафу. Так ось, до внесення нинішніх змін до ПКУ він складав 365 к. дн., наступних за датою виникнення податкових зобов’язань (про це було прямо сказано в п. 201.10 ПКУ). Тепер же максимальний строк реєстрації ПН не обмежений . Так, з п. 201.10 ПКУ взагалі прибрали згадку про максимальний реєстраційний строк.

В унісон цьому тепер «співає» й «оновлений» штрафний п. 120¹.1 ПКУ, в якому з’явився новий штраф (50 % від суми ПДВ, указаної в ПН) за прострочення реєстрації ПН «на 366 і більше календарних днів». Слово «більше» якраз і підтверджує — якогось кінцевого строку реєстрації не встановлено.

Судячи з нового п. 201.10 ПКУ, цей новий необмежений строк реєстрації стосуватиметься всіх ПН, складених починаючи з 01.07.2015 р.!

При цьому зазначимо, що граничні БЕЗштрафні строки реєстрації залишилися колишніми. ПН, складені:

— у першій половині місяця (з 1-го по 15-й календарний день (включно)), реєструються до останнього дня (включно) місяця складання;

— у другій половині місяця (тобто з 16-го по останній день місяця (включно)), реєструються до 15-го календарного дня (включно) наступного місяця.

Знову ж таки, все вищесказане рівною мірою стосується і реєстрації РК!

2. Податковий кредит у покупця. За покупцем тепер зберігається право на відображення податкового кредиту протягом 1095 днів з дати складання ПН/РК. Це тепер прямо закріплено в п. 198.6 ПКУ.

Якщо ПН/РК зареєстровані:

— своєчасно — податковий кредит можна показати в періоді складання ПН/РК, але не пізніше 1095 днів з дати їх складання;

— несвоєчасно — право на податковий кредит виникає в періоді реєстрації ПН/РК і зберігається протягом 1095 днів з дати їх складання.

Схоже, що строк 1095 днів стосуватиметься всіх «непроведених» ПН/РК, зареєстрованих у Єдиному реєстрі (незалежно від того, складені вони були до 01.07.2015 р. чи пізніше за цю дату) .

Нагадаємо: раніше, якщо вже спливли 365 к. дн., податковий кредит ми могли показувати тільки через уточнюючий розрахунок — протягом 1095 к. дн.

3. Штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК. У зв’язку зі збільшенням максимально можливих строків реєстрації ПН/РК, розширили і штрафний п. 120¹.1 ПКУ. Раніше «останнім» у шкалі був 40 % штраф від суми ПДВ, указаної в ПН/РК, за порушення строків реєстрації ПН/РК від 61 до 365 календарних днів. Зараз додався новий — 50 % від суми ПДВ — за порушення строків реєстрації ПН/РК на 366 і більше календарних днів.

4. Продовження строків на період блокування ПН/РК. З ПКУ виключили норми про те, що на період блокування реєстрації ПН/РК призупиняється:

— для продавця — перебіг строків, відведених для реєстрації ПН/РК. Імовірно, виключили це положення внаслідок непотрібності.

Адже, по-перше, тепер усе одно максимальні строки реєстрації ПН необмежені. А по-друге, розблоковані ПН, за фактом, усе одно реєструються заднім числом — днем їх первісного подання на реєстрацію. Тому особливої доцільності в цій нормі не було;

— для покупця — перебіг строків, відведених для відображення податкового кредиту. Очевидно, цю норму також визнали непотрібною, оскільки покупцеві для відображення податкового кредиту відведено 1095 днів.

При цьому зазначимо, що зберігається норма про те, що на період призупинення реєстрації ПН/РК до прийняття рішення про відновлення їх реєстрації штрафи, передбачені ст. 120¹ ПКУ, не застосовуються.

Фактично це означає і те, що якщо ми «кинули» заблоковану ПН (тобто не приймаємо жодних дій з її розблокування), то до такої податкової накладної не можуть бути застосовані штрафи за несвоєчасну реєстрацію. Адже якщо платник податків жодних документів на розблокування не подав, то рішення про реєстрацію ПН (чи про відмову в реєстрації) не буде прийнято ніколи.

Тобто цей строк ніколи не спливе. Отже, штраф застосувати не вийде.

Інша справа: якщо на операцію з постачання так і не буде зареєстрованої ПН, то податківці можуть застосувати штраф за відсутність реєстрації ПН.

5. Суб’єкти електроенергетики. Для виробників електроенергії, які здійснюють постачання електроенергії держпідприємству «Енергоринок» і за станом на 01.01.2016 р. мали податковий борг з ПДВ, передбачені «послаблення» (перехідні положення Закону № 2198).

Тимчасово (до 01.07.2018 р.) до них не застосовуватимуться:

— штрафи, передбачені: (1) ст. 120¹ ПКУ (за порушення за ПН/РК), (2) ст. 126 ПКУ (за прострочення сплати погоджених податкових зобов’язань, але (!) тільки в частині сплати ПДВ);

— пеня, встановлена п.п. «а» п.п. 129.1.1 ПКУ, в частині ПДВ.