Як підприємству облікувати Новий рік

Документальне оформлення

Тут нам допоможуть:

1) наказ керівника про проведення заходів з новорічного оформлення приміщень. У цьому документі зазвичай указуються порядок, місце і строки проведення заходів з новорічного оформлення приміщень, відповідальні за це особи. Також у наказі варто зазначити, що новорічні заходи мають зв’язок з безпосередньою діяльністю підприємства;

2) кошторис витрат на проведення заходів з новорічного оформлення;

3) первинні (розрахункові, платіжні, прибуткові тощо) документи, які свідчать, що витрати на передноворічні приготування дійсно були понесені.

Також не зайвим буде відзвітувати про витрати на проведення рекламної акції. Адже якщо пов’язати новорічний святковий «бабах» з рекламою, буде значно легше довести обґрунтованість таких витрат і їх «господарність» (що дуже важливо для цілей ПДВ-обліку).

Бухгалтерський облік

У бухобліку новорічне «приладдя» обліковується у складі активів підприємства. Тому залежно від строку експлуатації і вартості місце новорічної атрибутики, придбаної для прикрашання ваших приміщень, може бути у складі:

а) основних засобів (ОЗ) — якщо строк експлуатації матеріальних цінностей більше одного року, а вартість перевищує вартісну межу, встановлену підприємством. Облік таких «новорічних» основних засобів, наприклад, може здійснюватися на субрахунку 109 «Інші основні засоби»;

б) малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) — якщо строк експлуатації предметів більше одного року, але вартість при цьому не перевищує вартісного критерію, встановленого підприємством. Такі недорогі прикраси зараховуються на субрахунок 112;

в) запасів — якщо строк експлуатації новорічної атрибутики менше року. Такі матеріальні цінності обліковуються на рахунку 22 і субрахунку 209.

При цьому витрати на придбання або амортизацію новорічних прикрас для торговельної зали, зазвичай, списуються на рахунок 93 «Витрати на збут». Витрати на прикрашання офісу списуються на рахунок 92 «Адміністративні витрати» (якщо маються на увазі офіси «без клієнтів») або на рахунок 93 (якщо говориться про офіси, куди приходять клієнти).

Послуги, пов’язані з проведенням новорічних свят, також списуються у витрати залежно від напряму їх використання: витрати на проведення корпоративу тільки «для своїх» списуються на рахунок 92, а витрати на корпоративи за участю клієнтів або бізнес-партнерів — на рахунок 93.

Податковий облік

Підхід до податкового обліку визначатиметься залежно від того, яке саме приміщення ви збираєтеся прикрашати — торговельну залу чи офіс. Але спочатку ознайомтеся з принципами, які дозволять класифікувати ті чи інші «новорічні» придбання стосовно їх облікової суті.

Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку діятимуть загальні «бухоблікові» принципи. Тобто ті ж витрати, які зменшили бухобліковий фінрезультат, зменшать і об’єкт оподаткування на прибуток.

Виняток становлять тільки високодохідні платники податку на прибуток, що придбавають для новорічних свят активи, які можна класифікувати як основні засоби. Тобто вартістю понад 6000 грн. і строком експлуатації більше одного року (п.п. 14.1.138 ПКУ). Такі основні засоби в податковоприбутковому обліку заборонено амортизувати.

Отже, на суму амортизації і ремонту таких основних засобів потрібно збільшити фінрезультат до оподаткування (п.п. 138.3.2 ПКУ). Це, звичайно, у тому випадку, якщо ви погоджуєтеся, що «новорічні» основні засоби є невиробничими. Якщо хочете із цим посперечатися — читайте нижче наші аргументи.

ПДВ. У ПДВ-обліку все стандартно: на дату першої події відображаємо податковий кредит за всіма «новорічними» придбаннями з ПДВ (п. 198.2 ПКУ). Але! Якщо такі придбання визнати не пов’язаними з госпдіяльністю, — необхідно нараховувати «компенсуючий» ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ.

Якщо ви із цим згодні — це, власне, все, що вам потрібно знати про ПДВ-облік . Але якщо ви хочете поборотися за податковий кредит з ПДВ — доведеться доводити зв’язок «новорічних» витрат з госпдіяльністю. Аргументи для цього шукатимемо далі в роз’ясненнях і судовій практиці.

Прикрашаємо вітрини і торговельні зали магазинів. Святкова атмосфера в торговельній залі або відповідним чином прикрашена вітрина привертають особливу увагу до їх продукції і підприємства загалом. Тому щоб обґрунтувати «господарність» таких витрат, придбання новорічних прикрас доцільно розглядати саме виходячи із цієї логіки. Такі витрати можна охарактеризувати як витрати на рекламу або інші витрати, пов’язані зі збутом продукції.

Витрати на придбання ТМЦ або послуг з організації новорічної атмосфери в торговельних залах прямо зменшують фінрезультат до оподаткування в усіх платників податку на прибуток.

Якщо строк служби придбаної для новорічних заходів атрибутики складає більше за один рік, а вартість — максимум 6000 грн., вони признаються МНМА у складі групи 11 (п.п. 138.3.3 ПКУ). Витрати на придбання таких об’єктів зменшать фінрезультат до оподаткування через «бухоблікову» амортизацію. При цьому «амортизаційні» різниці за такими активами у високодохідників не виникають, оскільки МНМА не є ОЗ у розумінні ПКУ.

Нарешті, якщо придбана для прикрашання новорічна атрибутика служить більше за один рік і коштує більше 6000 грн., її слід обліковувати у складі інших основних засобів (група 9). За такими активами високодохідники повинні визначати «амортизаційні» різниці, передбачені пп. 138.1, 138.2 ПКУ.

Якщо придбана новорічна атрибутика має зв’язок з госпдіяльністю, податковий кредит відображається без нарахування «компенсуючого» ПДВ.

Прикрашаємо офісні приміщення. З офісами ситуація набагато складніша. Тут головне завдання — довести зв’язок понесених витрат з господарською діяльністю — ускладнюється. Адже прикрашання офісу не завжди можна обґрунтувати бажанням привабити нових клієнтів.

Ця логіка певною мірою спрацює з офісами, в які приходять клієнти. Але є офіси «без клієнтів». Що робити з ними? Послатися на те, що новорічна атрибутика на робочому місці підвищить продуктивність праці робітників офісу? Але це занадто вже «натягнута» аргументація. Таким чином, наполягати на «господарності» має сенс тільки тоді, коли витрати на прикрашання офісу можна пов’язати з рекламою підприємства або підвищенням його позитивного іміджу серед клієнтів. А це можливо лише в тому випадку, якщо клієнти приходять в офіс і на власні очі бачать його прикрашеним.

Нижче ми проаналізуємо наявну судову практику стосовно «господарської» спрямованості витрат за деякими конкретними новорічними прикрасами.

Ялинка. Якщо йдеться про живу ялинку — хвилюватися можна хіба що про ПДВ. Адже жива ялинка для облікових цілей є запасами, тому в податковоприбутковому обліку ніщо не заважає відобразити витрати на її придбання навіть без доказів зв’язку з госпдіяльністю. А ось з дорогими штучними ялинками виникають обидві проблеми — і податковий кредит, і амортизація ялинки як основного засобу (у високодохідників).

Чи можна посперечатися із цією позицією? Спробуємо. У цьому нам допоможе ухвала ВАСУ від 03.12.2009 р. у справі № К-29291/06*, у якій суд дійшов висновку, що можна пов’язати придбання ялинки з господарською діяльністю. На думку суду, це можливо, якщо обґрунтовувати її придбання не з новорічними святами, а з естетичним поліпшенням побутових умов офісу, в якому платник здійснює свою статутну діяльність. Проте тут є одна важлива особливість: ялинка була встановлена в приміщенні, в якому платник надавав платні послуги.

* Див.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/7275710.

Із цієї правової позиції суду можна винести дуже важливий принцип: якщо ялинка прикрашає офіс, у який періодично приходять клієнти, витрати на таку ялинку можна пов’язати з господарською діяльністю.

Надалі в нашому підході до прикрашання офісів ми керуватимемося передусім саме цим принципом. Рухаємося далі!

Новорічні гірлянди і ялинкові іграшки. У листі ДПАУ від 28.01.2010 р. № 806/6/23-4016/40 податкові органи згадали про гірлянди як приладдя для мерчандайзингу. Але «підвести» під цей принцип традиційні новорічні гірлянди в офісі навряд чи вийде. Суди також вважають за можливе відображати «податкові» витрати на придбання гірлянд виключно у зв’язку з рекламними заходами (див. ухвалу ВАСУ від 26.07.2011 р. у справі № К/9991/2739/11** і постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 03.04.2017 р. у справі № 826/2708/17***).

** Див.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/18259094.

*** Див.: http://reyestr.court.gov.ua/Review/65904378.

Для того щоб «налагодити» цей зв’язок, знову ж таки, необхідно, щоб були прикрашені саме ті приміщення, в яких приймають клієнтів.

В інших випадках, тобто коли встановлення гірлянд не пов’язане з рекламою, розраховувати на податковий кредит від придбання таких гірлянд і ялинкових іграшок ризиковано. Його доведеться компенсувати ПДВ-зобов’язаннями згідно з п. 198.5 ПКУ.

Новорічний корпоратив. Витрати на новорічний корпоратив можна «прив’язати» до господарської діяльності в тому випадку, якщо такий корпоратив пов’язаний зі створенням позитивного іміджу підприємства (наприклад, якщо на нього запрошені нинішні або потенційні клієнти вашого підприємства).

В інших випадках відображати податковий кредит за витратами на новорічний корпоратив без «компенсуючих» податкових зобов’язань з ПДВ, на нашу думку, вже дуже сміливо.

Краще нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ. Тим більше, що і фіскали на цьому наполягають.

Загальний висновок. Тому, на нашу думку, поборотися за податковий кредит за засобами для новорічного прикрашання офісів варто лише в одному випадку: коли є можливість довести, що ці придбання певним чином пов’язані з рекламою або створенням позитивного іміджу підприємства в клієнта. Це можливо тоді, коли ялинка, гірлянди, інші новорічні декорації прикрашають офіси, в які приходять клієнти.

Прикладами тут можуть бути офіс туристичної фірми або рекламної компанії, в який приходять замовляти послуги (так звані фронт-офіси). У цьому випадку порядок податкового обліку практично не відрізнятиметься від тих випадків, коли прикрашається торговельне приміщення.

Якщо ж йдеться про офіси, в які клієнти не приходять (наприклад, службові приміщення, бек-офіси тощо), то в разі прикрашання їх на «безкомпенсуючий» податковий кредит сподіватися не слід. Прикрашання таких офісів однозначно можна кваліфікувати як негосподарську діяльність.