Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, лютий, 2017/№8
Друкувати

«Перехідні» доходи: як відобразити в «прибутковій» декларації?

Товстоп’ят Юрій, податковий експерт, y.tovstopyat@buhgalter 911.com
Ситуація. Мале підприємство у 2015 році було на єдиному податку, а з 01.01.2016 р. перейшло на загальну систему. Є «перехідні» угоди. Зокрема, у 2015 році була отримана передоплата, з якої сплачений єдиний податок, а відвантаження сталося у 2016-му. Чи потрібно в декларації з податку на прибуток заповнювати додаток РІ, щоб двічі не платити податок? Де саме можна показати ці дані?
єдиний податок → загальна система, податок на прибуток, податкова звітність

На жаль, у ПКУ не передбачено різниць, що дозволяють піти від подвійного обкладення зазначених доходів. Це — наслідок переходу обліку з податку на прибуток на бухгалтерські «рейки» (з 01.01.2015 р.). По факту виходить, що страждають від цієї проблеми платники податків — колишні спрощенці, які раніше відобразили єдиноподатковий дохід (згідно з п.п. 2 п. 292.1 ПКУ). Будучи платниками податку на прибуток, вони повинні віднести на фінрезультат як дохід від реалізації, так і собівартість реалізованих товарів .

Податківці (що, втім, недивно) не перейнялися проблемами таких платників і у своїх роз’ясненнях голосують «за» подвійне оподаткування (листи ДФСУ від 10.11.2015 р. № 23920/6/99-99-19-02-02-15 і від 31.08.2016 р. № 18892/6/99-99-15-02-02-15 у частині оплачених на спрощенці товарів, а також від 04.03.2016 р. № 4878/6/99-99-19-02-02-15 і від 18.10.2016 р. № 22490/6/99-99-15-02-02-15 у частині послуг).

Крім того, аналогічного плану роз’яснення до 01.01.2017 р. «красувалося» в категорії 102.12 ЗІР і в розряд недіючих було переміщено лише у зв’язку з формальними підставами.

І що, невже все так і залишити?! Адже це верх податкової несправедливості! Раз ПКУ в цьому плані міняти не поспішають, звернемося до ГКУ. Частина 2 ст. 17 цього Кодексу встановлює, що з метою вирішення найважливіших економічних і соціальних завдань держави закони, якими регулюється оподаткування суб’єктів господарювання, повинні передбачати в тому числі й усунення подвійного оподаткування.

У листах від 29.12.2015 р. № 27999/6/99-95-42-01-16-01, від 13.09.2016 р. № 19830/6/99-95-42-01-15 і від 11.08.2016 р. № 17515/6/99-99-15-03-02-15 податківці самі посилаються на цей непорушний принцип.

Але якщо правила і положення інших актів суперечать ПКУ, для регулювання відносин у сфері оподаткування п. 5.2 цього Кодексу велить застосовувати правила і положення саме ПКУ.

Тим більше що п.п. 6 п. 292.11 ПКУ усуває подвійне оподаткування в разі зворотного переходу (із загальної системи оподаткування на спрощену).

Тобто ми схильні вважати, що і в цьому випадку не має бути подвійного оподаткування. Навіть незважаючи на відсутність прямих норм ПКУ. Але якщо так, то як це реалізувати в декларації?

Через відсутність інших альтернатив найвідповіднішим для цього вважаємо рядок 4.2.10 «Сума коштів, що була перерахована на банківський рахунок або в касу контрагента платника податку після 01 січня 2015 року…» додатка РІ (у ній показуємо фінрезультат за «перехідними» операціями).

Підкреслюємо: задіяти цей рядок можуть у тому числі й низькодохідні платники, адже відповідне коригування встановлюють Перехідні положення ПКУ.

При цьому свої дії необхідно додатково пояснити в декларації і готуватися обстоювати свою правоту перед податківцями .

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться