Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, лютий, 2017/№9
Друкувати

Автомобіль і підприємець-загальносистемник: амортизація і ПДВ

Мірошниченко Віталіна, податковий експерт, v.miroshnichenko@buhgalter911.com
Автомобіль — друг людини. Тим більше якщо вона підприємець. Але на податківців авто традиційно діє як «червона ганчірка»… Через нечіткі формулювання, «логіка» податківців, схоже, «правитиме бал» і далі №З№. Навіть у світлі останніх амортизаційних нововведень. На що можна розраховувати підприємцеві в плані витрат і податкового кредиту з ПДВ? Пропонуємо зараз і обговорити.
підприємець, загальна система, автомобіль, амортизація

Що заборонено, а що — ні

З 01.01.2017 р. ПКУ подарував підприємцям право на амортизацію, але при цьому заборонив амортизувати витрати на придбання легкових і вантажних автомобілів ( пп. 177.4.5 і 177.4.6 ПКУ). А заразом і враховувати у витратах витрати на їх утримання .

У минулому номері ми вже почали розбиратися в цій темі*. Сьогодні ж зробимо спробу конкретизувати питання. Хоча відразу відзначимо, що зробити це непросто через нечіткість законодавчих формулювань.

* Стаття «Амортизація: і в підприємців».

Амортизація транспортних засобів у підприємця

Вид транспортного засобу

Ключові моменти у визначенні

Чи може підприємець його амортизувати?

Легковий автомобіль загального призначення**

Має кількість «сидячих» місць (з урахуванням місця водія) не більше 9 і за конструкцією призначений для перевезення пасажирів

Ні, оскільки це прямо заборонено пп. 177.4.5 і 177.4.6 ПКУ

Вантажний автомобіль загального призначення**

Автомобіль, який за своєю конструкцією й устаткуванням призначений для перевезення вантажів

Автобус

Призначений для перевезення пасажирів, кількість «сидячих» місць — 10 або більше

Так, оскільки він не належить ні до легкових (у ньому більше 9 місць), ні до вантажних автомобілів (призначений для перевезення пасажирів, а не вантажів)

Таксі

Легковий автомобіль для перевезення пасажирів і їх багажу в індивідуальному порядку

Ні, оскільки це різновид легкового автомобіля, хоч і спеціалізованого

Причіп і напівпричіп

Причіп — транспортний засіб без власного джерела енергії, пристосований для буксирування автомобілем.

Напівпричіп — причіп, обладнаний зчіпним пристроєм, що забезпечує передачу горизонтальних і вертикальних зусиль на інший транспортний засіб, що виконує функції тягача

Так, оскільки не є автомобілями.

Причіп — це транспортний засіб, але не автомобіль. Підтвердження чому можна знайти в Законі про автотранспорт***, ДСТУ 2984-95****, Митному тарифі***** (має окремий код УКТ ЗЕД)

Самоскид

Це автомобільні транспортні засоби спеціалізованого призначення. Призначені для перевезення вантажів/пасажирів певних категорій

Ні, оскільки вони є вантажними або легковими автомобілями, хоча і спеціалізованого призначення.

За здоровою логікою їх віднесення до основних засобів подвійного призначення не логічне. Логічним є віднесення до автомобілів загального призначення. Але довести це податківцям буде нереально

Цистерна

Фургон

Ритуальний автомобіль

Сідельний тягач

Автомобіль, який за своєю конструкцією й устаткуванням призначений для буксирування напівпричепа

Однозначно відповісти складно. Ми за те, що амортизація припустима. За Митним тарифом сідельні тягачі не класифікуються як вантажні автомобілі, а класифікуються як трактори (позиція 8701 УКТ ЗЕД). У ДСТУ 2984-95 вони теж класифікуються окремо.

І пояснення знайти нескладно — вони сконструйовані для буксирування. Але в чому можна побачити проблему? Той же Закон про автотранспорт «оперує» сідельними тягачами як транспортними засобами спеціалізованого призначення для перевезення певних категорій вантажів. За це можуть чіплятися податківці

Автокран

Є транспортними засобами спеціального призначення. У першу чергу, вони призначені для виконання спеціальних робочих функцій, а не для перевезення пасажирів або вантажів. Тобто вони не є ні вантажними, ні легковими автомобілями

Так, оскільки вони не є ні вантажними, ні легковими автомобілями

Пожежна машина

Автобетономішалка

Вишка на автомобілі (розвідувальна або бурова)

Автомобілі аварійного ремонту

Сміттєвоз

Евакуатор

Прибиральний автомобіль

Автомобіль-майстерня

Радіологічна майстерня

Автомобіль для пересувних теле- і звукостанцій

Автонавантажувач самохідний (у тому числі вилковий), оснащений підйомним або навантажувально-розвантажувальним устаткуванням

Класифікується в позиції 8427 УКТ ЗЕД як машини й устаткування

Так, оскільки не належить до легкових/вантажних автомобілів

** Окрім загального призначення, можна виокремити ще спеціалізоване (перевезення пасажирів/вантажів певних категорій) і спеціальне (для виконання спеціальних робочих функцій).

*** Закон України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 р. № 2344-III.

**** Державний стандарт України ДСТУ 2984-95 «Засоби транспортні дорожні. Типи. Терміни і визначення», затверджений наказом Держстандарту від 25.01.95 р. № 31.

***** Закон України «Митний тариф України» від 19.09.2013 р. № 584-VII.

Як бачимо, не всі автомобілі випали з обойми. Серед них немало таких, які амортизувати можна . Але є і ті, які амортизувати однозначно не можна.

ПДВ

Що стосується ПДВ за придбаними автомобілями, то заборона/дозвіл на амортизацію авто жодним чином не впливає на ПДВ.

Тому якщо ви купуєте автомобіль для використання в госпдіяльності і для оподатковуваних ПДВ операцій, то і право на податковий кредит має бути, і «викошувати» відображений при купівлі податковий кредит необхідності немає.

Але податківці із цього приводу традиційно мають «свою особливу» думку .

У категорії 101.14 ЗІР вони «співають стару пісню».

Консультація переведена в розряд недіючих з початку цього року, але навряд чи це говорить про зміну вектора.

Логіка така: раз автомобілі реєструються на фізособу (громадянина), а не на підприємця, то жодного ПДВ при їх купівлі немає (виходить, немає ні податкового кредиту, ні податкових зобов’язань).

На наш погляд, ця позиція помилкова: якщо ви уклали договір купівлі-продажу як підприємець і використовуєте автомобіль у бізнесі для оподатковуваної операції, то у вас є повне право на податковий кредит. Але боротися за це право доведеться в суді .

На цьому сьогодні все. У наступних номерах детальніше поговоримо про експлуатацію автомобілів.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться