Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, февраль, 2017/№9
Печатать

Автомобиль и предприниматель-общесистемщик: амортизация и НДС

Мирошниченко Виталина, налоговый эксперт, v.miroshnichenko@buhgalter911.com
Автомобиль — друг человека. Тем более если он предприниматель. Но на налоговиков авто традиционно действует как «красная тряпка»… Из-за нечетких формулировок, «логика» налоговиков, похоже, «будет править бал» и далее. Даже в свете последних амортизационных новшеств. На что можно рассчитывать предпринимателю в плане расходов и налогового кредита по НДС? Предлагаем сейчас и обсудить.
предприниматель, общая система, автомобиль, амортизация

Что запрещено, а что — нет

С 01.01.2017 г. НКУ подарил предпринимателям право на амортизацию, но при этом запретил амортизировать расходы на приобретение легковые и грузовые автомобилей ( пп. 177.4.5 и 177.4.6 НКУ). А заодно и учитывать в затратах расходы на их содержание .

В прошлом номере мы уже начали разбираться в этой теме*. Сегодня же предпримем попытку конкретизировать вопрос. Хотя сразу заметим, что сделать это непросто из-за нечеткости законодательных формулировок.

* Статья «Амортизация: и у предпринимателей».

Амортизация транспортных средств у предпринимателя

Вид транспортного средства

Ключевые моменты в определении

Может ли предприниматель его амортизировать?

Легковой автомобиль общего назначения**

Имеет количество «сидячих» мест (с учетом места водителя) не более 9 и по конструкции предназначен для перевозки пассажиров

Нет, так как это прямо запрещено пп. 177.4.5 и 177.4.6 НКУ

Грузовой автомобиль общего назначения**

Автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для перевозки грузов

Автобус

Предназначен для перевозки пассажиров, количество «сидячих» мест — 10 или более

Да, так как он не относится ни к легковым (в нем больше 9 мест), ни к грузовым автомобилям (предназначен для перевозки пассажиров, а не грузов)

Такси

Легковой автомобиль для перевозки пассажиров и их багажа в индивидуальном порядке

Нет, поскольку это разновидность легкового автомобиля, хоть и специализированного

Прицеп и полуприцеп

Прицеп — транспортное средство без собственного источника энергии, приспособленное для буксировки автомобилем.

Полуприцеп — прицеп, оборудованный сцепным устройством, обеспечивающим передачу горизонтальных и вертикальных усилий на другое транспортное средство, выполняющее функции тягача

Да, поскольку не являются автомобилями.

Прицеп — это транспортное средство, но не автомобиль. Подтверждение чему можно найти в Законе об автотранспорте***, ДСТУ 2984-95****, Таможенном тарифе***** (имеет отдельный код УКТ ВЭД)

Самосвал

Это автомобильные транспортные средства специализированного назначения. Предназначены для перевозки грузов/пассажиров определенных категорий

Нет, поскольку они являются грузовыми или легковыми автомобилями, хотя и специализированного назначения.

По здравой логике их отнесение к основным средствам двойного назначения не логично. Логичным является отнесение автомобилей общего назначения. Но доказать это налоговикам будет нереально

Цистерна

Фургон

Ритуальный автомобиль

Седельный тягач

Автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для буксировки полуприцепа

Однозначно ответить затруднительно. Мы за то, что амортизация допустима. По Таможенному тарифу седельные тягачи не классифицируются как грузовые автомобили, а классифицируются как тракторы (позиция 8701 УКТ ВЭД). В ДСТУ 2984-95 они тоже классифицируются отдельно.

И объяснение найти несложно — они сконструированы для буксировки. Но в чем можно увидеть проблему? Тот же Закон об автотранспорте «оперирует» седельными тягачами как транспортными средствами специализированного назначения для перевозки определенных категорий грузов. За это могут цепляться налоговики

Автокран

Являются транспортными средствами специального назначения. В первую очередь, они предназначены для выполнения специальных рабочих функций, а не для перевозки пассажиров или грузов. А значит, они не являются ни грузовыми, ни легковыми автомобилями

Да, поскольку они не являются ни грузовыми, ни легковыми автомобилями

Пожарная машина

Авто-бетономешалка

Вышка на автомобиле (разведывательная или буровая)

Автомобили аварийного ремонта

Мусоровоз

Эвакуатор

Уборочный автомобиль

Автомобиль-мастерская

Радиологическая мастерская

Автомобиль для передвижных теле- и звукостанций

Автопогрузчик самоходный (в том числе вилочный), оснащенный подъемным или погрузочно-разгрузочным оборудованием

Классифицируется в позиции 8427 УКТ ВЭД как машины и оборудование

Да, поскольку не относится к легковым/грузовым автомобилям

** Помимо общего назначения, можно выделить еще специализированное (перевозка пассажиров/грузов определенных категорий) и специальное (для выполнения специальных рабочих функций).

*** Закон Украины «Об автомобильном транспорте» от 05.04.2001 г. № 2344-III.

**** Государственный стандарт Украины ДСТУ 2984-95 «Средства транспортные дорожные. Типы. Термины и определения», утвержденный приказом Госстандарта от 25.01.95 г. № 31.

***** Закон Украины «Таможенный тариф Украины» от 19.09.2013 г. № 584-VII.

Как видим, не все автомобили выпали из обоймы. Среди них немало таких, которые амортизировать можно . Но есть и те, которые амортизировать однозначно нельзя.

НДС

Что касается НДС по приобретенным автомобилям, то запрет/разрешение на амортизацию авто никоим образом не влияет на НДС.

Поэтому, если вы покупаете автомобиль для использования в хоздеятельности и для облагаемых НДС операций, то и право на налоговый кредит должно быть, и «выкашивать» отраженный при покупке налоговый кредит необходимости нет.

Но налоговики на этот счет традиционно имеют «свое особое» мнение .

В категории 101.14 ЗІР они «поют старую песню».

Консультация переведена в разряд недействующих с начала этого года, но едва ли это говорит об изменении вектора.

Логика такая: раз автомобили регистрируются на физлицо (гражданина), а не на предпринимателя, то никакого НДС при их покупке нет (получается, нет ни налогового кредита, ни налоговых обязательств).

На наш взгляд, эта позиция ошибочна: если вы заключили договор купли-продажи как предприниматель и используете автомобиль в бизнесе для налогооблагаемой операций, то у вас есть полное право на налоговый кредит. Но бороться за это право придется в суде .

На этом сегодня все. В следующих номерах подробнее поговорим об эксплуатации автомобилей.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться