Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, липень, 2017/№28
Друкувати

Продаж алкогольних напоїв: про що слід знати

Товстоп’ят Юрій, податковий експерт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Організація продажу алкоголю — кропітка справа, що вимагає врахувати цілу низку нюансів. Про основні з них і розповість наша стаття. Нагадаємо, що пиво з недавнього часу також є алкогольним напоєм1, тому поговоримо, зокрема, про нього.
алкогольні напої, ліцензування, звітність, «роздрібний» акциз

1 Детальніше про це ми говорили в статті «Пиво в новому липневому «амплуа»: що врахувати торговцям?» («Бухгалтер 911», 2015, № 15).

Ліцензування

Чи не було якихось змін у розмір плати за ліцензії?

Як не дивно, але розмір плати за алкогольні ліцензії не змінювався доволі давно. Зниження плати сталося лише для дрібних виробників пива.

Річна плата за ліцензії на виробництво алкогольних напоїв на сьогодні дорівнює 780 грн. (ст. 4 Закону № 481/952). Те ж саме для імпорту. Але не в ній проблема. У загальному випадку (хоча є винятки для тих же виробників вин і медових напоїв) також знадобиться ліцензія на опт. А ось там уже ціни «кусаються».

2 Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.95 р. № 481/95-BP.

Так, розмір річної плати за них складає при торгівлі:

— алкогольними напоями3500000 грн.;

3 Окрім сидру і пері (без додавання спирту).

— сидром і пері (без додавання спирту) — 780 грн.;

виключно пивом для виробників пива з обсягом виробництва до 3000 гектолітрів на рік — 30000 грн.

Такий об’єм розраховують з дня внесення плати за ліцензію в день унесення наступного платежу.

Ліцензія на роздрібну торгівлю алкогольними напоями3 коштує 8000 грн. у розрахунку за кожен окремий, указаний у ліцензії, електронний контрольно-касовий апарат (КОРО), що перебуває в місці торгівлі.

3 Окрім сидру і пері (без додавання спирту).

На території сіл і селищ, за винятком міст, що розташовані в межах території, розмір плати значно менший — 500 грн.3

3 Окрім сидру і пері (без додавання спирту).

Ліцензія на роздрібну торгівлю сидром і пері (без додавання спирту) обійдеться в 780 грн. за кожне місце торгівлі, причому незалежно від його територіального розташування.

Для місць торгівлі, розташованих за межами території міст обласного підпорядкування і м. Київ на відстані до 50 км і що мають торгові зали площею більше 500 м2, плата за роздрібну алколіцензію3 складає 8000 грн. Знову-таки, у розрахунку за кожен окремий, указаний у ліцензії, електронний контрольно-касовий апарат (КОРО), що перебуває в місці торгівлі.

3 Окрім сидру і пері (без додавання спирту).

Увага: штраф за безліцензійну торгівлю алкоголем більш ніж переконливий — 200 % вартостей отриманої партії товару, але не менше 17000 грн. Таке суворе покарання передбачено абз. 5 ч. 2 ст. 17 Закону № 481/95.

Наступний абзац цього Закону говорить про інше штрафонебезпечне порушення — оптову торгівлю пивом виробниками пива, які виробили більше 3000 гектолітрів пива на рік, за наявності ліцензії, річна плата за яку встановлена в розмірі 30000 грн.

У цьому випадку штраф складає 200 % вартостей реалізованої партії товару, але не менше 500000 грн.

Ще один можливий проступок — роздрібна торгівля алкогольними напоями через електронний контрольно-касовий апарат (КОРО), не вказаний у ліцензії. Штраф у цьому випадку складає 200 % вартостей реалізованої через такий контрольно-касовий апарат (КОРО) продукції, але не менше 10000 грн.

Звітність

Яку звітність зараз зобов’язані подавати продавці алкогольних напоїв?

Розпочнемо з приємного: алкогольна звітність для роздробу, що очолювала рейтинги популярності минулого року, остаточно і безповоротно (сподіваємося ) скасована!

Реалізовано це було, по-перше, шляхом унесення змін до ст. 17 Закону № 481/95, які встановлюють, що обов’язок подавати податківцям звітність про обсяги виробництва та/або обігу (у тому числі імпорту й експорту) алкогольних напоїв стосується лише суб’єктів господарювання, що отримали ліцензії на виробництво та/або оптову торгівлю алкогольними напоями.

По-друге, форми звітів № 1-РА, а за компанію з ними і № 1-РТ (а також Порядки їх заповнення) з недавнього часу видалені з наказу № 494.

4 Наказ Мінфіну «Про затвердження форм звітів щодо виробництва й обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та порядків їх заповнення» від 11.02.2016 р. № 49. Його появі був присвячений матеріал «Нові форми алкогольно-тютюнової звітності, у тому числі й для роздробу» в журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 11.

І що ж залишається? У цьому ж наказі містяться форми № 2-РС «Звіт про обсяги виробництва та реалізації алкогольних напоїв» і № 1-ОА «Звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв в оптовій мережі». Заповнюють їх виробники алкоголю й оптовики і щомісячно (до 10 числа наступного місяця) подають у свої податкові.

Базові правила заповнення форм знайдете у відповідних порядках їх заповнення, затверджених наказом № 49.

Звіт за формою № 1-ОА був дещо підправлений наказом № 9435. Причому вперше такий звіт за оновленою формою довелося подати починаючи зі звітності за травень (див. консультацію в категорії 115.02 ЗІР).

5 Наказ Мінфіну «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 11 лютого 2016 року № 49» від 10.11.2016 р. № 943. Набув чинності 08.05.2017 р.

Якщо коротко, то суть нововведень полягає в тому, що інформацію в таблиці І і графах 5 таблиць ІІ і ІІІ слід наводити в декалітрах (раніше — у тис. дал).

При цьому в першій таблиці з’явилася нова графа 12 «Витрати при проведенні внутрішньо-складських операцій, транспортуванні тощо», у якій слід указувати суму витрат при проведенні внутрішніх складських операцій, транспортуванні тощо.

А в таблицях ІІ і ІІІ кількість граф, навпаки, зменшилася. Зникли старі графи 1 «Дата» і 4 «Місцезнаходження суб’єкта підприємницької діяльності».

РРО vs підприємці-єдиноподатники

У яких випадках підприємцю-єдиноподатнику можна втекти від застосування РРО при продажу пива і столових вин?

Нагадаємо, підприємцям на єдиному податку згідно з п. 291.5 ПКУ можна торгувати тільки пивом і столовим вином (та й то лише при дотриманні низки умов).

Не застосовувати РРО п. 296.10 ПКУ, підтверджений п. 6 ст. 9 Закону про РРО6, дозволяє лише платникам (1) групи 1 і (2) груп 2 і 3 — «домільйонникам».

6 Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР.

Обов’язковим для них усіх при цьому є відсутність реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту. Адже інакше застосовувати РРО доведеться до всіх готівкових операцій і на всіх точках підприємця.

Але й досі жива можливість застосовувати замість РРО РК з КОРО у разі ведення роздрібної торгівлі продовольчими товарами та пивом у пляшках і бляшаних банках за умови відсутності продажу інших підакцизних товарів (згідно з п. 1 Переліку № 13367). Інша річ, що податківці дозволяють такі вільності лише… до досягнення протягом календарного року обсягу доходу в розмірі 1 млн грн. (категорія 109.03 ЗІР).

7 Перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, затверджений постановою КМУ від 23.08.2000 р. № 1336.

А ось продаж пива на розлив дозволено проводити тільки через заклади ресторанного господарства (чи спеціалізований відділ, що має такий статус) за умови застосування при проведенні розрахунків РРО.

«Роздрібний» акциз: облікувати правильно

Як правильно облікувати суму «роздрібного» акцизу?

Розпочнемо з того, що для алкогольних напоїв (у тому числі пива) ставка «роздрібного» акцизу, як і раніше, складає 5 % (згідно з п.п. 215.3.10 ПКУ). Причому розраховують суму акцизу від вартості товару з урахуванням ПДВ (і, навпаки, ПДВ на «роздрібний» акциз не нараховують).

Наприклад, у вартості пляшки горілки за 126 грн. «сидять» її фактична роздрібна ціна — 100 грн.; ПДВ — 20 грн. (100 грн. х 20 % : 100 %) і «роздрібний» акциз — 6 грн. ((100 грн. + 20 грн.) х 5 % : 100 %).

До складнощів в обліку «роздрібного» акцизу ми зверталися ще на самому початку його існування8. Зараз же деякі моменти прояснилися. Пройдемося по них у розрізі суб’єктів, які можуть бути роздрібними продавцями алкоголю.

8 Дивіться статтю «Облік «роздрібного» акцизу» в журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 12.

Звичайні юрособи суму «роздрібного» акцизу в дохід не включають на підставі п. 6.1 П(С)БО 15. У бухобліку суми доходу хоч і потрапляють у дохід (кредит рахунку 70), але потім віднімаються звідти за аналогією із сумами ПДВ (проводкою Дт 70 — Кт 641).

Юрособи-єдиноподатники зобов’язані включати в дохід усі надходження, отримані в грошовій формі (готівковою та/або безготівковою) згідно з п.п. 2 п. 292.1 ПКУ (ср. 025069200). Але водночас, як ми вже говорили, якщо орієнтуватися на бухоблікове визначення доходу, то можна сподіватися на невключення «роздрібного» акцизу в суму доходу. Але це підхід для дуже сміливих .

Фізособи-єдиноподатники суму «роздрібного» акцизу вимушені включати у єдиноподатний дохід, зважаючи на його визначення (з п.п. 1 п. 292.1 ПКУ), відсутність «роздрібного» акцизу в списку винятків з доходу (у п. 292.11 ПКУ), а також відсутність ведення бухобліку, який міг би послугувати хоч якимось аргументом на користь невключення сум такого акцизу в дохід.

Підприємці на загальній системі з нового року отримали приємний сюрприз у вигляді можливості не включати «роздрібний» акциз до складу доходу, що прямо зафіксоване в п.п. 177.3.1 ПКУ9.

9 Про що ви знаєте, зокрема, завдяки статті «Фізсоби-підприємці vs Податкова реформа — 2017» у журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 1-2.

Мінімальні ціни

Які мінімальні ціни на алкогольні напої встановлені зараз?

Такі ціни знайдете в останній редакції постанови № 95710, а також у нашому матеріалі «Алкогольний «мінімум»: «усе вище і…» у журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 48. Оновилися такі розміри завдяки постанові № 82811, що набула чинності на початку грудня минулого року.

10 Постанова КМУ «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» від 30.10.2008 р. № 957.

11 Постанова КМУ «Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 30 жовтня 2008 року № 957» від 09.11.2016 р. № 828.

Нагадаємо: під дію постанови потрапляють не всі алкогольні напої. Пиву, наприклад, закон не писаний .

Щодо більшості алкогольних напоїв установлені мінціни (оптово-відпускні та роздрібні) за 1 л 100-відсоткового спирту. Щоб знайти вартість напою певної міцності в певній тарі, доведеться ціну, установлену в постанові № 957, помножити на міцність напою (у %) та місткість тари і розділити на 100 %.

Наприклад, мінімальна роздрібна ціна півлітрової пляшки горілки міцністю 40 % дорівнює 69,78 грн. (348,90 грн./л х 40 % х 0,5 л : 100 %).

При цьому важливо з’ясувати правильний код УКТ ЗЕД вашого напою, що, у свою чергу, допоможе вибрати потрібне значення ціни з постанови № 957.

А ось для вина — особливі правила. За ними в постанові ви знайдете лише мінімальні роздрібні ціни.

При цьому мінімальну роздрібну ціну на вина в тарі місткістю менше 1 л розраховуйте як добуток затвердженої мінімальної ціни і місткості тари, що ділиться на 0,712.

12 Не стосується це вин товарної позиції 2204 10 УКТ ЗЕД. Для неї берете готове значення з постанови № 957. Про це і не лише ви могли прочитати в статті «Алкогольний коктейль» запитань за мінімальними цінами» («Бухгалтер 911», 2016, № 48).

Мінімальна роздрібна ціна на вина в тарі місткістю більше 1 л є добутком затвердженої мінімальної ціни і місткості тари.

Будьте гранично обережними в питанні дотримання мінцін! Порушення навіть на одну копійку загрожує нечуваним штрафом (мінімум 10000 грн.).

Установлений він абз. 13 ч. 2 ст. 17 Закону № 481/95 і складає 100 % вартостей отриманої партії товару, розрахованої виходячи з мінцін, але не менше 10000 гривень.

На цьому сьогодні все.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться