Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, липень, 2017/№30
Друкувати

Перелік «ризикових» товарів: як він впливає на блокування податкових накладних

Марина Казанова, податковий експерт, m.kazanova@buhgalter911.com
Для повноцінного функціонування «блокувальних» критеріїв податківцям залишалося визначитися лише з переліком «ризикових» товарів. Наказом від 30.06.2017 р. № 461 ДФСУ затвердила такий перелік (далі — Перелік). Як він впливає на блокування податкових накладних, розповімо в сьогоднішній статті.
блокування податкових накладних, «ризикові» товари

Зупинятися на самому Переліку «ризикових» товарів особливого сенсу немає. Він достатньо переконливий, і до нього ввійшли найрізноманітніші групи товарів. Нам важливо зрозуміти, як цей Перелік впливає на блокування податкових накладних.

Відразу відзначимо, що, якщо ви не продаєте товари, указані в Переліку, — це зовсім не означає, що блокування вам не загрожує (крім випадків, коли ви потрапляєте під випадки, що повністю звільняють від блокування). Адже враховується ще і факт купівлі таких «ризикових» товарів .

Але про все по порядку. Нагадаємо, що відсилання до Переліку фігурує в найголовнішому «блокувальному» критерії — невідповідність товарів «на вході» і «виході» (п.п. 1 п. 6 Критеріїв ризику*). При цьому для того щоб спрацював цей критерій, повинні одночасно виконуватися такі умови:

* Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Мінфіну від 13.06.2017 р. № 567.

Якщо хоч би якась із них не виконується, податкова накладна не потрапляє під блокування.

1) обсяг постачання товару/послуги, указаний у поданій на реєстрацію податковій накладній, у 1,5 раза більший величини, яка дорівнює залишку різниці обсягу постачання такого товару/послуги, указаного в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 р., і обсяг придбання (ввезення) відповідного товару, указаного з 01.01.2017 р. в отриманих зареєстрованих податкових накладних / розрахунках коригування і митних деклараціях (п.п. 1 п. 6 Критеріїв № 567).

Інакше кажучи, за товаром/послугою, що поставляються, повинна дотримуватися така умова:

Vпост. у реєстрованій ПН > 1,5 х (Vпридб. 2017 - Vпост. 2017);

При цьому слід урахувати, що враховуються не кількісні, а вартісні показники постачань (тобто дані гр. 10 уже зареєстрованих податкових накладних).

2) у (!) загальному (а не за конкретним кодом) залишку (сума Vпридб. 2017 - Vпост. 2017 за «вхідними» кодами товарів/послуг див. приклад далі) обсяг «ризикових» товарів повинен перевищувати 75 %. Власне для контролю цієї умови і призначений Перелік. Причому зверніть увагу: важливий не сам факт продажу «ризикових» товарів, а їх питома вага в загальному обсязі залишків.

Наприклад, ті ж покупки «ризикових» товарів для виробничих або власних потреб ураховуватимуться при розрахунку 75 % залишку;

3) товар/послуга, указані в направленій на реєстрацію податковій накладній, не значаться в поданій «Таблиці даних платника податку», за якою є позитивне рішення комісії про її облік (є друга квитанція з відповідною інформацією);

4) сума ПДВ, указана в податкових накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі у звітному періоді з урахуванням поданої на реєстрацію податкової накладної, повинна перевищити середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців ЄСВ і податків/зборів (окрім суми «імпортного» ПДВ) платником ПДВ і його відособленими підрозділами.

Приклад. Припустимо, за даними Єдиного реєстру податкових накладних у підприємства є такий «оборот» за товарами/послугами (визначається за даними зареєстрованих у 2017 році «вхідних» і «вихідних» податкових накладних).

Вид

товару

«Ризиковий»

(+)/

«неризиковий»

(-)

Придбання (починаючи

з 01.01.2017 р.)

(гр. 10 зареєстрованих

податкових накладних*)

Продажі (починаючи

з 01.01.2017 р.)

(гр. 10 зареєстрованих

податкових накладних*)

Умовний

залишок

Товар «А»

-

25000

(1000 шт. х 25 грн./шт.)

19500

(600 шт. х 25 грн./шт. х 1,3**)

5500

(25000 - 19500)

Товар «Б»

+

15000

(500 шт. х 30 грн./шт.)

11700

(300 шт. х 30 грн./шт. х 1,3)

3300

(15000 - 11700)

Товар «С»

+

56000

(700 шт. х 80 грн./шт.)

41600

(400 шт. х 80 грн./шт. х 1,3)

14400

(56000 - 41600)

Разом

23200

* Також ураховується і значення гр. 13 зареєстрованих починаючи з 01.01.2017 р. розрахунків коригування.

** Тут і далі припустимо, що товар продається з націнкою 30 %.

Припустимо, підприємству потрібно зареєструвати податкову накладну на постачання 300 од. товару «А» за ціною 32,5 грн. (з 30 % націнкою: 25 грн./шт. х 1,3) на загальну суму без ПДВ (гр. 10 податкової накладної) 9750 грн. Цей товар не входить у Перелік.

1. Визначаємо дотримання першого критерію:

Vпост. у реєстрованій ПН придб. 2017 - Vпост. 2017).

При цьому враховуємо обсяги тільки за товаром «А» (на постачання якого потрібно зареєструвати податкову накладну).

1,5 х (Vпост. 2017 - Vпридб. 2017) = 1,5 х (25000 - 19500) = 8250.

Як бачимо, наша податкова накладна підпадає в «мережі» першої умови (9750 > 8250). Це незважаючи на те, що «кількісні» залишки товару ще є .

2. Перевіряємо дотримання другого критерію (наявність у залишках 75 % «ризикових» товарів). Загальний залишок у вартісному вираженні (з даних таблиці) склав 23200 грн. З них на «ризикові» товари припадає 17700 (3300 + 14400). Питома вага «ризикових» товарів у загальному обсязі залишку складає 76,3 % (17700 : 23200). Інакше кажучи, обсяг «ризикових» товарів перевищив допустимі 75 %.

Як бачимо, той факт, що податкова накладна складається на «неризиковий» товар, ще не означає, що моніторинг вона пройде безпроблемно.

3. Таблиця даних платника податку, припустимо, не подавалася.

4. Перевіряємо дотримання четвертого критерію. Припустимо, що сума ПДВ у зареєстрованих у звітному місяці податкових накладних, з урахуванням поданої на реєстрацію, не перевищила середньомісячного обсягу сплачених за останні 12 місяців ЄСВ і податків/зборів. Підсумок: оскільки хоч один критерій, але не виконаний, наша податкова накладна не повинна потрапляти під блокування.

Ось такий «хитромудрий» механізм.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться