Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, июль, 2017/№30
Печатать

Перечень «рисковых» товаров: как он влияет на блокировку налоговых накладных

Марина Казанова, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Для полноценного функционирования «блокировочных» критериев налоговикам оставалось определиться лишь с перечнем «рисковых» товаров. Приказом от 30.06.2017 г. № 461 ГФСУ утвердила такой перечень (далее — Перечень). Как он влияет на блокировку налоговых накладных, расскажем в сегодняшней статье.
блокировка налоговых накладных, «рисковые» товары

Останавливаться на самом Перечне «рисковых» товаров особого смысла нет. Он достаточно внушительный, и в него вошли самые разнообразные группы товаров. Нам важно понять, как этот Перечень влияет на блокировку налоговых накладных.

Сразу отметим, что, если вы не продаете товары, указанные в Перечне, — это вовсе не означает, что блокировка вам не грозит (кроме случаев, когда вы попадаете под полностью освобождающие от блокировки случаи). Ведь учитывается еще и факт покупки таких «рисковых» товаров .

Но обо всем по порядку. Напомним, что отсылка к Перечню фигурирует в самом главном «блокировочном» критерии — несоответствие товаров «на входе» и «выходе» (п.п. 1 п. 6 Критериев риска*). При этом для того, чтобы сработал этот критерий, должны одновременно выполняться следующие условия:

* Критерии оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденные приказом Минфина от 13.06.2017 г. № 567.

Если хотя бы какое-то из них не выполняется, налоговая накладная не попадает под блокировку.

1) объем поставки товара/услуги, указанный в поданной на регистрацию налоговой накладной, в 1,5 раза больше величины, равной остатку разницы объема поставки такого товара/услуги, указанного в налоговых накладных / расчетах корректировки, зарегистрированных с 01.01.2017 г., и объема приобретения (ввоза) соответствующего товара, указанного с 01.01.2017 г. в полученных зарегистрированных налоговых накладных / расчетах корректировки и таможенных декларациях (п.п. 1 п. 6 Критериев № 567).

Иначе говоря, по поставляемому товару/услуге должно соблюдаться следующее условие:

Vпост. в регистрируемой НН > 1,5 х (Vприобр. 2017 - Vпост. 2017)

При этом следует учесть, что в расчет принимаются не количественные, а стоимостные показатели поставок (т. е. данные гр. 10 уже зарегистрированных налоговых накладных).

2) в (!) общем (а не по конкретному коду) остатке (сумма Vприобр. 2017 - Vпост. 2017 по «входящим» кодам товаров/услуг; см. пример далее) объем «рисковых» товаров должен превышать 75 %. Собственно для контроля этого условия и предназначен Перечень. Причем обратите внимание: важен не сам факт продажи «рисковых» товаров, а их удельный вес в общем объеме остатков.

Например, те же покупки рисковых товаров для производственных или собственных нужд будут учитываться при расчете 75 % остатка;

3) товар/услуга, указанные в направленной на регистрацию налоговой накладной, не значатся в поданной «Таблиці даних платника податку», по которой есть положительное решение комиссии о ее учете (есть вторая квитанция с соответствующей информацией);

4) сумма НДС, указанная в налоговых накладных, зарегистрированных в Едином реестре в отчетном периоде с учетом поданной на регистрацию налоговой накладной, должна превысить среднемесячную сумму уплаченных за последние 12 месяцев ЕСВ и налогов/сборов (кроме суммы «импортного» НДС) плательщиком НДС и его обособленными подразделениями.

Пример. Допустим, по данным Единого реестра налоговых накладных у предприятия имеется следующий «оборот» по товарам/услугам (определяется по данным зарегистрированных в 2017 году «входящих» и «исходящих» налоговых накладных).

Вид

товара

Рисковый

(+)/

нерисковый

(-)

Приобретения (начиная

с 01.01.2017 г.)

(гр. 10 зарегистрированных

налоговых накладных*)

Продажи (начиная

с 01.01.2017 г.)

(гр. 10 зарегистрированных

налоговых накладных*)

Условный

остаток

Товар «А»

-

25000

(1000 шт. х 25 грн./шт.)

19500

(600 шт. х 25 грн./шт. х 1,3**)

5500

(25000 - 19500)

Товар «Б»

+

15000

(500 шт. х 30 грн./шт.)

11700

(300 шт. х 30 грн./шт. х 1,3)

3300

(15000 - 11700)

Товар «С»

+

56000

(700 шт. х 80 грн./шт.)

41600

(400 шт. х 80 грн./шт. х 1,3)

14400

(56000 - 41600)

Итого

23200

* Также учитывается и значение гр. 13 зарегистрированных начиная с 01.01.2017 г. расчетов корректировки.

** Здесь и далее предположим, что товар продается с наценкой 30 %.

Предположим, предприятию нужно зарегистрировать налоговую накладную на поставку 300 ед. товара «А» по цене 32,5 грн. (с 30 % наценкой: 25 грн./шт. х 1,3) на общую сумму без НДС (гр. 10 налоговой накладной) 9750 грн. Этот товар не входит в Перечень.

1. Определяем соблюдение первого критерия:

Vпост. в регистрируемой НН приобр. 2017 - Vпост. 2017).

При этом в расчет принимаем объемы только по товару «А» (на поставку которого нужно зарегистрировать налоговую накладную).

1,5 х (Vпост. 2017 - Vприобр. 2017) = 1,5 х (25000 - 19500) = 8250.

Как видим, наша налоговая накладная подпадает в «сети» первого условия (9750 > 8250). Это несмотря на то, что «количественные» остатки товара еще есть .

2. Проверяем соблюдение второго критерия (наличие в остатках 75 % рисковых товаров). Общий остаток в стоимостном выражении (из данных таблицы) составил 23200 грн. Из них на «рисковые» товары приходится 17700 (3300 + 14400). Удельный вес рисковых товаров в общем объеме остатка составляет 76,3 % (17700 : 23200). Иначе говоря, объем рисковых товаров превысил допустимые 75 %.

Как видим, тот факт, что налоговая накладная составляется на «нерисковый» товар, еще не означает, что мониторинг она пройдет беспроблемно.

3. Таблица данных плательщика налога, допустим, не подавалась.

4. Проверяем соблюдение четвертого критерия. Предположим, что сумма НДС в зарегистрированных в отчетном месяце налоговых накладных, с учетом поданной на регистрацию, не превысила среднемесячный объем уплаченных за последние 12 месяцев ЕСВ и налогов/сборов. Итог: поскольку хоть один критерий, но не выполнен, наша налоговая накладная не должна попадать под блокировку.

Вот такой «заковыристый» механизм.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться