Критерії ризиків для блокування податкової накладної: уже офіційно

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для призупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування (далі — Критерії ризиків), затверджені наказом Мінфіну від 13.06.2017 р. № 567 і набули чинності з 20.06.2017 р. Тобто із цієї дати податківці повинні «тестувати» податкові накладні / розрахунки коригування, керуючись саме цими Критеріями ризиків. І потрібно розуміти, саме на їх підставі призупинятиметься реєстрація податкових накладних починаючи з 01.07.2017 р.

Утім, Критерії в майбутньому ще «допилюватимуть». Наказом, яким вони затверджені, Мінфін доручив ДФСУ надавати щокварталу пропозиції з їх удосконалення.

Що ж це за критерії і кого торкнеться блокування, а кого ні?

Кого блокування не торкнеться

Отже, у будь-якому разі не потрапляють під блокування податкові накладні / розрахунки коригування, які:

— не підлягають видачі одержувачеві (покупцеві). Це податкові накладні, у «шапці» яких заповнено поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» і вказаний один з типів причин;

— складені на звільнені від ПДВ операції.

Далі, блокування обходитиме вас стороною (усі реєстровані вами податкові накладні НЕ контролюватимуться на ризиковість), якщо ви підпадаєте хоча б під один (!) з таких критеріїв:

1. «Неспритний» платник. Під контроль не потрапляють податкові накладні / розрахунки коригування, якщо обсяг постачання, указаний платником у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування (!), менше 500 тис. грн. При цьому директор не повинен очолювати, окрім вашої, більше двох фірм.

«Керівник — посадова особа такого платника податку є особою, яка обіймає аналогічну посаду не більше ніж у трьох діючих платниках податків».

Вважаємо, йдеться про обсяги постачання без ПДВ, указані в гр. 10 податкових накладних / гр. 13 розрахунків коригування. Доти, поки загальна сума гр. 10 / гр. 13 за всіма зареєстрованим платником у поточному місяці податковими накладними / розрахунками коригування (з урахуванням поданих на реєстрацію) не складе 500 тис. грн., усі податкові накладні / розрахунки коригування, реєстровані платником, не підпадають під контроль ризиковості.

Слід зазначити, що формулювання «в поточному місяці» формально означає ще і те, що навіть якщо ви і не зовсім «дрібний» платник, то все одно під блокування не підпадатимуть ті «перші» податкові накладні / розрахунки коригування, за якими ви в поточному місяці сукупно не набрали обсяги в 500 тис. грн.

2. Платіть багато податків. Блокування вам не загрожує, якщо за 2016 рік ви заплатили ЄСВ та інші податки (не враховується тільки «імпортний» ПДВ) на загальну суму більше 5 млн грн. Але цей критерій діятиме тимчасово — до 01.01.2018 р.

3. Вписуєтеся одночасно в такі дві умови:

— виконуєте «план» з податкового навантаження. Так, потрібно вписатися в таку формулу:

(Сплачені за 12 останніх місяців ЄСВ + Усі податки, окрім «імпортного» ПДВ) : (Загальна сума постачань, оподатковуваних за ставкою 20 % і 7 %, за останні 12 місяців) > 0,05;

Інакше кажучи, усі сплачені податки і ЄСВ повинні складати більше 5 % загального обсягу постачань.

— загальна сума ПДВ у зареєстрованих платником у поточному періоді податкових накладних / розрахунках коригування плюс сума ПДВ з поданої на реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування не перевищує: Найбільша місячна сума ПДВ, указана в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником за останні 12 місяців х 1,3.

До цього моменту, судячи з інформації з місць, «фільтр» із цих умов не працював. Тому багато платників і отримували «лайки» від системи моніторингу ризиків.

Критерії ризиковості

Якщо ви не підпадаєте під вищеназвані «звільняючі» випадки, то всі реєстровані вами податкові накладні / розрахунки коригування перевірятимуться на предмет ризиковості. Перевірятися буде наявність таких «ризикових» критеріїв. Їх лише два:

1. Основний критерій — невідповідність обсягів постачання товарів/ послуг на «вході» і «виході». Але все не так страшно. Адже, щоб спрацював цей критерій, повинні одночасно виконуватися всі три (!) такі умови:

1) перша умова — обсяг постачання товарів/послуг у податковій накладній, поданій на реєстрацію, повинен у 1,5 раза перевищувати величину, яка дорівнює залишку різниці між:

— обсягами постачання такого товару/послуги, указаного в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником починаючи з 01.01.2017 р.;

— обсягами купівлі/ввезення такого товару, указаного з 01.01.2017 р. в отриманих зареєстрованих податкових накладних / розрахунках коригування і митних деклараціях.

Увага! Виходячи з формулювання «обсяги постачання» порівнюватися будуть саме вартісні показники податкових накладних, тобто їх гр. 10 (а за розрахунками коригування — гр. 13).

А ось кількісний рух при цьому враховуватися не буде, що призведе до спотворень (про що див. нижче).

Ще один момент — відстежуватися будуть обсяги постачань/придбань за даними податкових накладних, зареєстрованих починаючи з 01.01.2017 р. (тобто коли було введено поголовне кодування УКТ ЗЕД). А ось залишки на 01.01.2017 р. ураховуватися не будуть . Хоча зараз обговорюються шляхи вирішення цієї проблеми.

Далі, є запитання до самого підрахунку «залишку різниці». Чи дійсно вона визначатиметься шляхом віднімання з обсягів продажів конкретного товару обсягів його покупок. Чи все-таки навпаки? Логічніше виглядає другий варіант.

Хоча обидва варіанти без прив’язки до кількісного показника можуть надати вельми непередбачувані результати.

Наведемо приклад, як працюватиме формула. Припустимо, платник придбав 1000 од. товару за ціною 200 грн. за одиницю (тут і далі суму ПДВ у розрахунок не беремо). У зареєстрованій вхідній податковій накладній обсяг постачання без ПДВ (гр. 10) складає 200000 грн. (1000 шт. х 200 грн.).

Тепер платник продає «закуплений» товар з націнкою 25 % (за ціною 250 грн. за одиницю). Йому потрібно зареєструвати податкову накладну на суму без ПДВ — 250000 грн. Припустимо, інших операцій не було.

Оскільки на дату реєстрації податкової накладної немає ще «витікаючих» зареєстрованих податкових накладних на продаж цього товару, то обсяги продажів приймаємо за 0 грн. У результаті отримуємо: 250000 грн.

Але… не все так просто . При продажу товару частинами, оскільки кількісні показники не враховуємо, формула вже перестає працювати «логічно» і надає «незрозумілі» результати.

Слід розуміти, у майбутньому розробники цей момент удосконалять.

Важливо! Під цю умову — невідповідність в обсягах постачань/покупок — можуть підпадати практично всі виробники і постачальники послуг. Але вона працює тільки в ув’язці з двома такими умовами;

2) друга умова — переважання «ризикових» товарів у загальній (а не за конкретним кодом) різниці між покупками і придбаннями, про яку йшлося вище. Більше 75 % повинен складати вартісний (!) залишок «ризикових» товарів. Перелік цих товарів окремим порядком затверджуватися не буде, а визначатиметься ДФСУ. І радше за все, обмежаться його «обнародуванням» на сайті цього відомства ;

3) третя умова — навіть якщо вищеназвані дві умови дотримуються, то податкова накладна / розрахунок коригування підпадає під блокування, тільки якщо на момент її/його реєстрації сума ПДВ у зареєстрованих у поточному місяці податкових накладних / розрахунках коригування (з урахуванням поданої на реєстрацію) перевищить середньомісячну суму всіх сплачених за останні 12 місяців податків (без урахування «імпортного» ПДВ) і ЄСВ.

Тому насправді підпадати під процедуру блокування податкових накладних за цим критерієм повинна лише незначна кількість платників.

Мало того, якщо ви виробник/услужник, для вас ще передбачено подання «Додатка», який пояснить невідповідність «входу»/«виходу», що надалі повинне позбавляти від блокування.

2. Другий критерій — ця відсутність діючої ліцензії на товар (продукцію), указаний у поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування. Щоправда, цей критерій пом’якшили.

Тепер він стосується підакцизних товарів — і тільки!

Тобто не так усе страшно . На цьому, мабуть, усе.