Ресурсна звітність за ІІ квартал: уникаємо помилок

Декларація акцизного податку затверджена наказом № 715¹. Зверніть увагу, що за ІІ квартал доведеться подавати оновлену форму декларації². Власне, оновився в ній тільки додаток 4, а торкнеться це лише вузького круга платників.

¹ Наказ Мінфіну «Про затвердження форми декларації екологічного податку» від 17.08.2015 р. № 715.

² З урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну «Про затвердження Змін до форми податкової декларації екологічного податку» від 28.12.2016 р. № 1177.

Цей додаток доповнили новими рядками «Коригуючий коефіцієнт» (4.2.1.2.4, 4.2.2.2.4, 4.3.1.2.4 і 4.3.2.2.4). Пояснюється це тим, що зобов’язання з екоподатку в частині утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) стосовно накопичених до 01.04.2009 р. відходів обчислюють із застосуванням коригуючого коефіцієнта.

Те, що вперше оновлений додаток 4 слід подавати лише за підсумками ІІ кварталу, ДФСУ підтвердила в листі від 04.05.2017 р. № 11086/7/99-99-12-03-04-17.

Увага: не плутати зі змінами, які тільки-тільки приспіли . Ідеться про інший змінюючий наказ — № 495³. Він вніс дрібні поправки в частині пені⁴ в усі додатки до декларації екологічного податку, що підлягають заповненню (додатки 1 — 6). Але якщо оприлюднення (а з ним і набуття чинності) наказу відбулося 30.06.2017 р. (у брошурі «Офіційний вісник України», 2017, № 51), то подавати оновлені додатки доведеться лише до декларації за ІІІ квартал.

³ Наказ Мінфіну «Про затвердження змін до деяких наказів Міністерства фінансів України» від 13.05.2017 р. № 495.

⁴ Вам може бути цікавою стаття «Пеняй на себе»: про стягнення податкової пені» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 21.

А далі поговоримо про правильне заповнення деки за ІІ квартал.

Визначило тенденції в частині допущених при заповненні помилок ГУ ДФС у Дніпропетровській області (http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/299321.html).

Перелічимо їх і допоможемо не допустити надалі!

Помилки при заповненні декларації екологічного податку за І квартал

А тепер наші поради із цього приводу. Головне — будьте уважні при заповненні декларації. Адже чимось іншим, окрім як неуважністю, пояснити вибір і заповнення непідходящого додатка до декларації складно.

Ставки податку в актуальному вигляді наведені в ст. 243 — 248 ПКУ. Обираєте вид забруднення, шукаєте відповідну забруднюючу речовину, переносите ставку в графу 4 додатка (чи рядок 4.1.3 — якщо йдеться про додаток 4) — і справа в капелюсі !

Коригуючі коефіцієнти містяться:

— для викидів речовин у водні об’єкти — в п. 245.4 ПКУ;

— для відходів, що розміщуються в спеціально відведених для цього місцях або на об’єктах, — у п. 246.4 ПКУ.

Коди забруднюючих речовин містяться в довідкових додатках 7 — 9 до декларації. При виборі потрібного значення необхідно просто орієнтуватися на код конкретної речовини, а не групи. Тобто такий код не повинен закінчуватися на «.000».

У додатку 7 знайдете коди речовин, що викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення, в додатку 8 — речовин, що скидаються у водні об’єкти, а в додатку 9 — для відходів, що розміщуються в спеціально відведених для цього місцях або на об’єктах.

Рентна плата за спецводокористування

Форма «рентної» декларації одна на всі види рентної плати⁵. Нас у межах статті цікавить правильне заповнення декларації в частині ренти за спецводокористування. Починаючи зі звітності за І квартал платники подають оновлену її форму⁶.

⁵ Затверджена наказом Мінфіну «Про затвердження форми податкової декларації з рентної плати» від 17.08.2015 р. № 719.

⁶ У редакції наказу Мінфіну «Про внесення змін до форми податкової декларації з рентної плати» від 07.11.2016 р. № 927. Детальніше про оновлену форму ви могли прочитати в статті «Водна рента: знайомство з декларацією» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 15.

Рентній платі за спецводокористування в декларації відведений додаток 5 «Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води», звідки дані потрапляють у рядки 4.4 і 4.4.1 — 4.4.3 декларації. Сюди ж у результаті потрапляють і дані з більш екзотичних додатків 6 і 7.

Раз І квартал був дебютним у плані подання оновленої декларації, то недивно, що не обійшлося без помилок при її заповненні. Про їх характер знову-таки повідомило ГУ ДФС у Дніпропетровській області (http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/299124.html).

Дніпровські податківці згадали в тому числі й про незначні помилки в додатку 7, присвяченому рентній платі за спеціальне використання води для потреб електроенергетики.

Помилки при заповненні декларації рентної плати за І квартал

Як бачите, тут так само як і за попередньою декларацією, основні запитання виникають стосовно коефіцієнтів і ставок.

Що ж до об’єкта оподаткування, то тут головне — зрозуміти, що рядок 8 додатка 5 є підсумком рядків 8.1 і 8.2. Нехай, звичайно ж, у вас завжди заповнений буде лише рядок 8.1 (адже це відповідає використанню води в межах установлених лімітів), але й у такому разі пам’ятайте — аналогічне значення повинне потрапити і в підсумковий рядок 8.

Якщо навпаки (усе використання води за квартал — понадлімітне), то заповнюєте рядок 8.2 і переносите аналогічне значення в рядок 8. І тим більше, якщо маєте використання води і в межах ліміту, і понад нього, не забувайте, що в рядок 8 повинна потрапити сума значень рядків 8.1 і 8.2.

Коригуючі коефіцієнти згідно з посиланням 15 до рядка 10 додатка 5 можуть мати тільки такі значення:

— у рядку 10.1 повинен указуватися коефіцієнт 0,005 до ставок плати відповідно до п. 255.6 ПКУ (стосується теплоелектростанцій з прямоточною системою водопостачання — у частині води, що пропускається через конденсатори турбін для охолодження конденсату);

— у рядку 10.2 — коефіцієнт 0,3 до ставок плати відповідно до п. 255.6 ПКУ (для житлово-комунальних підприємств);

— у рядку 10.3 — коефіцієнт 2 відповідно до п.п. 255.11.10 ПКУ (за відсутності вимірювальних приладів, якщо можливість їх установки існує);

— у рядку 10.4 — коефіцієнт 5 відповідно до п.п. 255.11.13 ПКУ (використовують при перевищенні водокористувачем установленого річного ліміту використання води).

Ставки податку, актуальні на сьогодні, знайдете в п.п. 255.5.1 (у частині поверхневих вод) і 255.5.2 (у частині підземних вод) ПКУ.

Платники, які використовують воду для потреб гідроенергетики, застосовують ставку плати 9,68 грн./10 тис. м³ води, пропущеної через турбіни гідроелектростанцій.

Нагадаємо: згідно з оновленою позицією ДФСУ в категорії 121.05 ЗІР⁷ у разі використання води зі змішаного джерела потрібно подавати різні додатки в частині кожного такого джерела. Тобто варіант з визначенням середньозваженої ставки і поданням одного додатка відпав. Відповідно, визначену в такий спосіб (по-старому) ставку податківці вважають помилковою.

⁷ Детальніше — в статті «Водна рента: розбираємося із заповненням декларації» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 16.

Сподіваємося, тепер відзвітувати за ІІ квартал для вас не складе проблем .