Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, червень, 2017/№27
Друкувати

Ресурсна звітність за ІІ квартал: уникаємо помилок

Товстоп’ят Юрій, податковий експерт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Непомітно пробігло І півріччя, а це означає, що час підбивати його підсумки. У тому числі з екоподатку і рентної плати за спецводокористування. Тут як тут податківці з аналізом помилок, допущених за підсумками такої звітності за І квартал. Розбираємося і надаємо свої рекомендації на цю тему!
екологічний податок, рентна плата за спеціальне використання води

Декларація акцизного податку затверджена наказом № 7151. Зверніть увагу, що за ІІ квартал доведеться подавати оновлену форму декларації2. Власне, оновився в ній тільки додаток 4, а торкнеться це лише вузького круга платників.

1 Наказ Мінфіну «Про затвердження форми декларації екологічного податку» від 17.08.2015 р. № 715.

2 З урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну «Про затвердження Змін до форми податкової декларації екологічного податку» від 28.12.2016 р. № 1177.

Цей додаток доповнили новими рядками «Коригуючий коефіцієнт» (4.2.1.2.4, 4.2.2.2.4, 4.3.1.2.4 і 4.3.2.2.4). Пояснюється це тим, що зобов’язання з екоподатку в частині утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) стосовно накопичених до 01.04.2009 р. відходів обчислюють із застосуванням коригуючого коефіцієнта.

Те, що вперше оновлений додаток 4 слід подавати лише за підсумками ІІ кварталу, ДФСУ підтвердила в листі від 04.05.2017 р. № 11086/7/99-99-12-03-04-17.

Увага: не плутати зі змінами, які тільки-тільки приспіли . Ідеться про інший змінюючий наказ — № 4953. Він вніс дрібні поправки в частині пені4 в усі додатки до декларації екологічного податку, що підлягають заповненню (додатки 1 — 6). Але якщо оприлюднення (а з ним і набуття чинності) наказу відбулося 30.06.2017 р. (у брошурі «Офіційний вісник України», 2017, № 51), то подавати оновлені додатки доведеться лише до декларації за ІІІ квартал.

3 Наказ Мінфіну «Про затвердження змін до деяких наказів Міністерства фінансів України» від 13.05.2017 р. № 495.

4 Вам може бути цікавою стаття «Пеняй на себе»: про стягнення податкової пені» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 21.

А далі поговоримо про правильне заповнення деки за ІІ квартал.

Визначило тенденції в частині допущених при заповненні помилок ГУ ДФС у Дніпропетровській області (http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/299321.html).

Перелічимо їх і допоможемо не допустити надалі!

Помилки при заповненні декларації екологічного податку за І квартал

з/п

Які показники

підлягають заповненню

Неправильно

Правильно

Приклад неправильного

заповнення

1

Ставки податку (графа 4 додатків 1 — 3 і 5, рядок 4.1.3 додатка 4, графи 4.1 і 4.2 додатка 6)

Указати старі ставки податку, що діяли у 2016 році

Указати нові ставки податку, збільшені на 12 % з 01.01.2017 р.

За кодом забруднюючої речовини 245.1.001 «Азот амоній» задекларовані зобов’язання за ставкою «1293, 1» замість «1448, 27»

2

Коефіцієнти (графа 5 додатка 2 і графи 5 і 6 додатка 3), коли значення коефіцієнта дорівнює «1»

Не заповнювати

Указати «1»

Іноді буває також указаний «0»

3

Коефіцієнт (графа 5 додатка 2*), у разі, коли згідно з п. 245.4 ПКУ за скидання забруднюючих речовин у ставки й озера ставки податку збільшуються в 1,5 раза

Указати коефіцієнт інший, ніж передбачений ПКУ, або замість коефіцієнта вказати ставку податку

Указати «1,5»*

Указані коефіцієнти «2, 5», «3», «10», «11» невідомого походження

* Те ж, по суті, стосується і граф 5 і 6 додатка 3. Тільки в них наводять значення «3» або «1».

4

Коди забруднюючої речовини (графи 2 додатків 1 — 3)

Указати загальний код групи забруднюючої речовини (відходів)

Указати безпосередній код забруднюючої речовини (відходів)

Іноді код не вказують зовсім

5

Ставки податку (графи 4 додатків 1 — 3)

Указати ставку податку, відповідну коду іншої забруднюючої речовини (відходів), ніж указаний у графі 2

Указати ставку податку, відповідну коду забруднюючої речовини (відходів), вказаному в графі 2

За кодом «245.1.003» («Завислі речовини») вказана ставка 18968,25 грн. за тонну (відповідно до ПКУ ставка для цього коду забруднюючої речовини складає 41,54 грн. за тонну)*

* Згідно з ПКУ вказана ставка екологічного податку відповідає коду «245.2.003» — «Забруднюючі речовини, що скидаються у водні об’єкти, не вказані в групі кодів 245.1.000 і для яких установлена гранично допустима концентрація або визначений орієнтовно безпечний рівень дії більше 0,1 — 1 (включно) міліграма на 1 літр».

6

Додаток до декларації (вибір потрібного)

Обрати додаток, не відповідний здійснюваному виду забруднення

Обрати потрібний (відповідний) додаток

Замість додатка 1 заповнюють додаток 2

А тепер наші поради із цього приводу. Головне — будьте уважні при заповненні декларації. Адже чимось іншим, окрім як неуважністю, пояснити вибір і заповнення непідходящого додатка до декларації складно.

Ставки податку в актуальному вигляді наведені в ст. 243 — 248 ПКУ. Обираєте вид забруднення, шукаєте відповідну забруднюючу речовину, переносите ставку в графу 4 додатка (чи рядок 4.1.3 — якщо йдеться про додаток 4) — і справа в капелюсі !

Коригуючі коефіцієнти містяться:

— для викидів речовин у водні об’єкти — в п. 245.4 ПКУ;

— для відходів, що розміщуються в спеціально відведених для цього місцях або на об’єктах, — у п. 246.4 ПКУ.

Коди забруднюючих речовин містяться в довідкових додатках 7 — 9 до декларації. При виборі потрібного значення необхідно просто орієнтуватися на код конкретної речовини, а не групи. Тобто такий код не повинен закінчуватися на «.000».

У додатку 7 знайдете коди речовин, що викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення, в додатку 8 — речовин, що скидаються у водні об’єкти, а в додатку 9 — для відходів, що розміщуються в спеціально відведених для цього місцях або на об’єктах.

Рентна плата за спецводокористування

Форма «рентної» декларації одна на всі види рентної плати5. Нас у межах статті цікавить правильне заповнення декларації в частині ренти за спецводокористування. Починаючи зі звітності за І квартал платники подають оновлену її форму6.

5 Затверджена наказом Мінфіну «Про затвердження форми податкової декларації з рентної плати» від 17.08.2015 р. № 719.

6 У редакції наказу Мінфіну «Про внесення змін до форми податкової декларації з рентної плати» від 07.11.2016 р. № 927. Детальніше про оновлену форму ви могли прочитати в статті «Водна рента: знайомство з декларацією» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 15.

Рентній платі за спецводокористування в декларації відведений додаток 5 «Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води», звідки дані потрапляють у рядки 4.4 і 4.4.1 — 4.4.3 декларації. Сюди ж у результаті потрапляють і дані з більш екзотичних додатків 6 і 7.

Раз І квартал був дебютним у плані подання оновленої декларації, то недивно, що не обійшлося без помилок при її заповненні. Про їх характер знову-таки повідомило ГУ ДФС у Дніпропетровській області (http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/299124.html).

Дніпровські податківці згадали в тому числі й про незначні помилки в додатку 7, присвяченому рентній платі за спеціальне використання води для потреб електроенергетики.

Помилки при заповненні декларації рентної плати за І квартал

з/п

Які показники підлягають заповненню

Неправильно

Правильно

Приклад неправильного заповнення

1

Об’єкт оподаткування з початку року (рядок 8 додатка 5) за наявності показників у рядку 8.1 або 8.2

Якщо НЕ дотримана рівність: рядок 8 = рядок 8.1 + рядок 8.2

Якщо дотримана рівність: рядок 8 = рядок 8.1 + рядок 8.2

Рядок 8 ≠ рядок 8.1 + рядок 8.2

2

Коефіцієнти (рядки 10.1 — 10.4 додатка 5)

Указати неіснуючі коефіцієнти до ставок плати

Указати коефіцієнт:

— у рядку 10.1 — 0,005;

— у рядку 10.2 — 0,3;

— у рядку 10.3 — 2;

— у рядку 10.4 — 5

Задекларовані неіснуючі значення 72,25; 90; 53; 75

3

Ставки рентної плати (рядок 9 додатка 5)

Указувати інші ставки рентної плати, ніж передбачені ПКУ

Указувати ставки плати, наведені в п. 255.5 ПКУ

Іноді ставки рентної плати і зовсім відсутні

4

Ставки рентної плати (рядок 7 додатка 7)

Указувати ставку плати, наведену в п.п. 255.5.3 ПКУ

Як бачите, тут так само як і за попередньою декларацією, основні запитання виникають стосовно коефіцієнтів і ставок.

Що ж до об’єкта оподаткування, то тут головне — зрозуміти, що рядок 8 додатка 5 є підсумком рядків 8.1 і 8.2. Нехай, звичайно ж, у вас завжди заповнений буде лише рядок 8.1 (адже це відповідає використанню води в межах установлених лімітів), але й у такому разі пам’ятайте — аналогічне значення повинне потрапити і в підсумковий рядок 8.

Якщо навпаки (усе використання води за квартал — понадлімітне), то заповнюєте рядок 8.2 і переносите аналогічне значення в рядок 8. І тим більше, якщо маєте використання води і в межах ліміту, і понад нього, не забувайте, що в рядок 8 повинна потрапити сума значень рядків 8.1 і 8.2.

Коригуючі коефіцієнти згідно з посиланням 15 до рядка 10 додатка 5 можуть мати тільки такі значення:

— у рядку 10.1 повинен указуватися коефіцієнт 0,005 до ставок плати відповідно до п. 255.6 ПКУ (стосується теплоелектростанцій з прямоточною системою водопостачання — у частині води, що пропускається через конденсатори турбін для охолодження конденсату);

— у рядку 10.2 — коефіцієнт 0,3 до ставок плати відповідно до п. 255.6 ПКУ (для житлово-комунальних підприємств);

— у рядку 10.3 — коефіцієнт 2 відповідно до п.п. 255.11.10 ПКУ (за відсутності вимірювальних приладів, якщо можливість їх установки існує);

— у рядку 10.4 — коефіцієнт 5 відповідно до п.п. 255.11.13 ПКУ (використовують при перевищенні водокористувачем установленого річного ліміту використання води).

Ставки податку, актуальні на сьогодні, знайдете в п.п. 255.5.1 (у частині поверхневих вод) і 255.5.2 (у частині підземних вод) ПКУ.

Платники, які використовують воду для потреб гідроенергетики, застосовують ставку плати 9,68 грн./10 тис. м3 води, пропущеної через турбіни гідроелектростанцій.

Нагадаємо: згідно з оновленою позицією ДФСУ в категорії 121.05 ЗІР7 у разі використання води зі змішаного джерела потрібно подавати різні додатки в частині кожного такого джерела. Тобто варіант з визначенням середньозваженої ставки і поданням одного додатка відпав. Відповідно, визначену в такий спосіб (по-старому) ставку податківці вважають помилковою.

7 Детальніше — в статті «Водна рента: розбираємося із заповненням декларації» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 16.

Сподіваємося, тепер відзвітувати за ІІ квартал для вас не складе проблем .

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться