Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, июнь, 2017/№27
Печатать

Ресурсная отчетность за ІІ квартал: избегаем ошибок

Товстопят Юрий, налоговый эксперт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Незаметно пробежало І полугодие, а это значит, что пора подводить его итоги. В том числе по эконалогу и рентной плате за спецводопользование. Тут как тут налоговики с анализом ошибок, допущенных по итогам такой отчетности за І квартал. Разбираемся и даем свои рекомендации на эту тему!
экологический налог, рентная плата за специальное использование воды

Декларация акцизного налога утверждена приказом № 7151. Обратите внимание, что за ІІ квартал придется подавать обновленную форму декларации2. Собственно, обновилось в ней только приложение 4, а коснется это лишь узкого круга плательщиков.

1 Приказ Минфина «Об утверждении формы декларации экологического налога» от 17.08.2015 г. № 715.

2 С учетом изменений, внесенных приказом Минфина «Об утверждении Изменений к форме налоговой декларации экологического налога» от 28.12.2016 г. № 1177.

Это приложение дополнили новыми строками «коригуючий коефіцієнт» (4.2.1.2.4, 4.2.2.2.4, 4.3.1.2.4 и 4.3.2.2.4). Объясняется это тем, что обязательства по эконалогу в части образования радиоактивных отходов (включая уже накопленные) относительно накопленных до 01.04.2009 г. отходов исчисляют с применением корректирующего коэффициента.

То, что впервые обновленное приложение 4 следует подавать лишь по итогам ІІ квартала, ГФСУ подтвердила в письме от 04.05.2017 г. № 11086/7/99-99-12-03-04-17.

Внимание: не путать с изменениями, которые только-только подоспели . Речь идет о другом изменяющем приказе — № 4953. Он внес мелкие поправки в части пени4 во все приложения к декларации экологического налога, подлежащие заполнению (приложения 1 — 6). Но коль скоро обнародование (а с ним и вступление в силу) приказа состоялось 30.06.2017 г. (в брошюре «Офіційний вісник України», 2017, № 51), то подавать обновленные приложения придется лишь к декларации за ІІІ квартал.

3 Приказ Минфина «Об утверждении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Украины» от 13.05.2017 г. № 495.

4 Вам может быть интересной статья «Пеняй на себя»: о взимании налоговой пени» в журнале «Бухгалтер 911», 2017, № 21.

А дальше поговорим о правильном заполнении деки за ІІ квартал.

Определило тенденции в части допущенных при заполнении ошибок ГУ ГФС в Днепропетровской области (http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/299321.html).

Перечислим их и поможем не допустить впредь!

Ошибки при заполнении декларации экологического налога за І квартал

п/п

Какие показатели

подлежат заполнению

Неправильно

Правильно

Пример НЕверного

заполнения

1

Ставки налога (графа 4 приложений 1 — 3 и 5, строка 4.1.3 приложения 4, графы 4.1 и 4.2 приложения 6)

Указать старые ставки налога, действовавшие в 2016 году

Указать новые ставки налога, увеличенные на 12 % с 01.01.2017 г.

По коду загрязняющего вещества 245.1.001 «Азот аммоний» задекларированы обязательства по ставке «1293,1» вместо «1448,27»

2

Коэффициенты (графа 5 приложения 2 и графы 5 и 6 приложения 3), когда значение коэффициента равно «1»

Не заполнить

Указать «1»

Иногда бывает также указан «0»

3

Коэффициент (графа 5 приложения 2*), в случае, когда согласно п. 245.4 НКУ за сбросы загрязняющих веществ в пруды и озера ставки налога увеличиваются в 1,5 раза

Указать коэффициент иной, нежели предусмотрен НКУ, или вместо коэффициента указать ставку налога

Указать «1,5»*

Указаны коэффициенты «2,5», «3», «10», «11» неизвестного происхождения

* То же, по сути, касается и граф 5 и 6 приложения 3. Только в них приводят значение «3» или «1».

4

Коды загрязняющего вещества (графы 2 приложений 1 — 3)

Указать общий код группы загрязняющего вещества (отходов)

Указать непосредственный код загрязняющего вещества (отходов)

Иногда код не указывают вовсе

5

Ставки налога (графы 4 приложений 1 — 3)

Указать ставку налога, соответствующую коду иного загрязняющего вещества (отходов), нежели указан в графе 2

Указать ставку налога, соответствующую коду загрязняющего вещества (отходов), указанного в графе 2

По коду «245.1.003» («Зависшие вещества») указана ставка 18968,25 грн. за тонну (в соответствии с НКУ ставка для этого кода загрязняющего вещества составляет 41,54 грн. за тонну)*

* Согласно НКУ указанная ставка экологического налога соответствует коду «245.2.003» — «Загрязняющие вещества, сбрасываемые в водные объекты, не указанные в группе кодов 245.1.000 и для которых установлена предельно допустимая концентрация или определен ориентировочно безопасный уровень воздействия более 0,1 — 1 (включительно) миллиграммов на 1 литр».

6

Приложение к декларации (выбор нужного)

Выбрать приложение, не подходящее осуществляемому виду загрязнения

Выбрать нужное (подходящее) приложение

Вместо приложения 1 заполняют приложение 2

А теперь наши советы по этому поводу. Главное — будьте внимательны при заполнении декларации. Ведь чем-то другим, кроме как невнимательностью, объяснить выбор и заполнение неподходящего приложения к декларации сложно.

Ставки налога в актуальном виде приведены в ст. 243 — 248 НКУ. Выбираете вид загрязнения, ищете подходящее загрязняющее вещество, переносите ставку в графу 4 приложения (или строку 4.1.3 — если речь идет о приложении 4) — и дело в шляпе !

Корректирующие коэффициенты содержатся:

— для выбросов веществ в водные объекты — в п. 245.4 НКУ;

— для отходов, размещаемых в специально отведенных для этого местах или на объектах, — в п. 246.4 НКУ.

Коды загрязняющих веществ содержатся в справочных приложениях 7 — 9 к декларации. При выборе нужного значения необходимо просто ориентироваться на код конкретного вещества, а не группы. То есть такой код не должен заканчиваться на «.000».

В приложении 7 найдете коды веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения, в приложении 8 — веществ, сбрасываемых в водные объекты, а в приложении 9 — для отходов, размещаемых в специально отведенных для этого местах или на объектах.

Рентная плата за спецводопользование

Форма «рентной» декларации одна на все виды рентной платы5. Нас в рамках статьи интересует правильное заполнение декларации в части ренты за спецводопользование. Начиная с отчетности за І квартал плательщики подают обновленную ее форму6.

5 Утверждена приказом Минфина «Об утверждении формы налоговой декларации по рентной плате» от 17.08.2015 г. № 719.

6 В редакции приказа Минфина «О внесении изменений в форму налоговой декларации по рентной плате» от 07.11.2016 г. № 927. Подробнее об обновленной форме вы могли прочесть в статье «Водная рента: знакомство с декларацией» в журнале «Бухгалтер 911», 2017, № 15.

Рентной плате за спецводопользование в декларации отведено приложение 5 «Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води», откуда данные попадают в строки 4.4 и 4.4.1 — 4.4.3 декларации. Сюда же в итоге попадают и данные из более экзотичных приложений 6 и 7.

Раз І квартал был дебютным в плане подачи обновленной декларации, то неудивительно, что не обошлось без ошибок при ее заполнении. Об их характере опять-таки сообщило ГУ ГФС в Днепропетровской области (http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/299124.html).

Днепровские налоговики упомянули в том числе и о незначительных ошибках в приложении 7, посвященном рентной плате за специальное использование воды для нужд электроэнергетики.

Ошибки при заполнении декларации рентной платы за І квартал

п/п

Какие показатели подлежат заполнению

Неправильно

Правильно

Пример НЕверного заполнения

1

Объект налогообложения с начала года (строка 8 приложения 5) при наличии показателей в строке 8.1 или 8.2

Если НЕ соблюдено равенство: строка 8 = строка 8.1 + строка 8.2

Если соблюдено равенство: строка 8 = строка 8.1 + строка 8.2

Строка 8 ≠ строка 8.1 + строка 8.2

2

Коэффициенты (строки 10.1 — 10.4 приложения 5)

Указать несуществующие коэффициенты к ставкам платы

Указать коэффициент:

— в строке 10.1 — 0,005;

— в строке 10.2 — 0,3;

— в строке 10.3 — 2;

— в строке 10.4 — 5

Задекларированы несуществующие значения 72,25; 90; 53; 75

3

Ставки рентной платы (строка 9 приложения 5)

Указывать иные ставки рентной платы, нежели предусмотрены НКУ

Указывать ставки платы, приведенные в п. 255.5 НКУ

Иногда ставки рентной платы и вовсе отсутствуют

4

Ставки рентной платы (строка 7 приложения 7)

Указывать ставку платы, приведенную в п.п. 255.5.3 НКУ

Как видите, здесь так же, как и по предыдущей декларации, основные вопросы возникают по коэффициентам и ставкам.

Что же касается объекта налогообложения, то здесь главное уяснить для себя, что строка 8 приложения 5 представляет собой итог строк 8.1 и 8.2. Пусть, конечно же, у вас всегда заполнена будет лишь строка 8.1 (ведь это соответствует использованию воды в пределах установленных лимитов), но и в таком случае помните — аналогичное значение должно попасть и в итоговую строку 8.

Если наоборот (все использование воды за квартал — сверхлимитное), то заполняете строку 8.2 и переносите аналогичное значение в строку 8. И тем более, если имеете использование воды и в пределах лимита, и сверх оного, не забывайте, что в строку 8 должна попасть сумма значений строк 8.1 и 8.2.

Корректировочные коэффициенты согласно сноске 15 к строке 10 приложения 5 могут иметь только следующие значения:

— в строке 10.1 должен указываться коэффициент 0,005 к ставкам платы в соответствии с п. 255.6 НКУ (касается теплоэлектростанций с прямоточной системой водоснабжения — в части воды, пропускаемой через конденсаторы турбин для охлаждения конденсата);

— в строке 10.2 — коэффициент 0,3 к ставкам платы в соответствии с п. 255.6 НКУ (для жилищно-коммунальных предприятий);

— в строке 10.3 — коэффициент 2 в соответствии с п.п. 255.11.10 НКУ (при отсутствии измерительных приборов, если возможность их установки существует);

— в строке 10.4 — коэффициент 5 в соответствии с п.п. 255.11.13 НКУ (используют при превышении водопользователем установленного годового лимита использования воды).

Ставки налога, актуальные на сегодня, найдете в пп. 255.5.1 (в части поверхностных вод) и 255.5.2 (в части подземных вод) НКУ.

Плательщики, использующие воду для нужд гидроэнергетики, применяют ставку платы 9,68 грн./10 тыс. м3 воды, пропущенной через турбины гидроэлектростанций.

Напомним: согласно обновленной позиции ГФСУ в категории 121.05 ЗІР7 в случае использования воды со смешанного источника нужно подавать разные приложения в части каждого такого источника. То есть вариант с определением средневзвешенной ставки и подачей одного приложения отпал. Соответственно, определенную таким способом (по старинке) ставку налоговики считают ошибочной.

7 Подробнее — в статье «Водная рента: разбираемся с заполнением декларации» в журнале «Бухгалтер 911», 2017, № 16.

Надеемся, теперь отчитаться за ІІ квартал для вас не составит проблем .

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться