Розпочнемо з того, що обов’язок ліквідовуваної юрособи з передачі майна, яке залишилося після розрахунків з усіма кредиторами, своїм засновникам (учасникам) закріплений у ч. 12 ст. 111 ЦКУ.
Давайте ж зазирнемо в особливості ведення обліку з податку на прибуток операцій з корпоративними правами / цінними паперами!
Ціннопаперовий облік: кому страшний?
Ідеться про особливий порядок ведення податкового обліку операцій із цінними паперами, передбачений п. 141.2 ПКУ. Цікавить він нас з тієї простої причини, що при ліквідації юрособи її засновники (інвестори) повертають юрособі (емітенту) корпоративні права або акції — цінні папери. А юрособа (емітент), зі свого боку, проводить виплати засновникам пропорційно внескам у статутний капітал.
Так ось, якщо комусь особливий порядок ведення ціннопаперового обліку і загрожує, то не ліквідовуваній юрособі вже точно. Навіть у тому випадку, якщо остання є високодохідним платником податку на прибуток* (адже саме на них поширюється обов’язок проведення вказаних у п. 141.2 ПКУ коригувань).
* Тут і далі під цією фразою матимемо на увазі також низькодохідних платників-«добровольців».
Пояснюється це тим, що положення п. 141.2 ПКУ не поширюються на операції платників податку з розміщення, погашення, викупу і подальшого продажу, конвертації цінних паперів власного випуску згідно з п.п. 141.2.6 ПКУ.
А як щодо корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі? Для них цим Кодексом і зовсім не передбачено будь-яких особливих правил податкового обліку і коригувань. На це раніше звертала увагу і ДФСУ (категорія 102.16 ЗІР), причому навіть у зв’язку з переведенням з 01.01.2017 р. відповіді в розряд недіючих (з формальних причин) по суті в цьому аспекті нічого не повинно змінитися.
** А на операції з інвестиційною нерухомістю і біологічними активами, що оцінюються за справедливою вартістю, ці коригування більше не поширюються.
А ось засновник-юрособа, що є високодохідним платником податку на прибуток підприємств, з правилами п. 141.2 ПКУ все ж буде вимушений ознайомитися предметніше (окрім ліквідації товариств з обмеженою/додатковою відповідальністю). Не вдаючись глибоко до подробиць (адже в межах статті нас цікавить саме ліквідовуване підприємство), зазначимо, що розраховує різницю такий засновник у додатку ЦП до прибуткової декларації. Причому в разі отримання ціннопаперових збитків вони не зменшать загальний фінрезультат до оподаткування.
Засновники-фізособи
Врахуйте, що із суми коштів і вартості майна, яке розподіляється між засновниками (учасниками) — фізособами, ПДФО не утримують — вони повинні розрахувати його самостійно.
Річ у тому, що повернення коштів/майна при ліквідації емітента прирівнюється до продажу інвестиційних активів. Враховуючи це, за такою операцією засновник/учасник повинен визначити прибуток/збиток і відобразити його в річній декларації (згідно з п. 170.2 ПКУ).
Розрахунки грошовими коштами
Варіант, при якому розрахунки з учасниками здійснюватимуться грошима, є доволі привабливим.
З одного боку, у ліквідовуваної юрособи в такому разі не виникне будь-яких податкових наслідків (хіба що вона розпродаватиме майно з метою виплати відповідних коштів — податкові наслідки від такого продажу визначатимуться в загальному порядку).
З іншого — засновник-юрособа, що є високодохідним платником податку на прибуток, таку грошову операцію зобов’язаний відобразити тільки в окремому ціннопаперовому обліку, який його зобов’язує вести п. 141.2 ПКУ.
Приклад. Статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю «Фламінго» сформований за рахунок внесків двох засновників: юрособи (доля — 60 %, сума внеску — 120000 грн.) і фізособи (доля — 40 %, сума внеску — 80000 грн.).
Після розрахунку з кредиторами і продажу майна, що залишилося, підлягає виплаті грошима: засновникові-юрособі — 150000 грн.; засновникові-фізособі — 100000 грн.
У бухобліку товариства при цьому слід зробити кореспонденції:
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Сума, грн. |
Бухгалтерський облік |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
Відобразили заборгованість перед: |
|||
а) засновником-юрособою |
150000,00 |
45 |
672 |
|
30000,00 |
422 (443)* |
45 |
||
б) засновником-фізособою |
100000,00 |
45 |
672 |
|
20000,00 |
422 (443)* |
45 |
||
2 |
Виплатили гроші: |
|||
а) засновникові-юрособі |
150000,00 |
672 |
311 |
|
б) засновникові-фізособі |
100000,00 |
672 |
311 |
|
3 |
Розформували статутний капітал |
200000,00 |
40 |
45 |
* Прибуток (збиток) від анулювання інструментів власного капіталу згідно з п. 28 П(С)БО 13 емітент відображає збільшенням (зменшенням) додатково вкладеного капіталу, а якщо для покриття збитку його недостатньо — зменшенням нерозподіленого прибутку (збільшенням непокритого збитку). |
Розрахунки майном
Але не завжди в обмежені терміни так просто продати все майно. Іноді й самі засновники в цьому не зацікавлені, оскільки бажають отримати саме активи.
На передній план у такому разі виходить вартість майна, за якою воно буде передано засновникам. Іноді обов’язковою є незалежна оцінка майна, іноді таку процедуру ініціюють власники підприємства, яке ліквідовується, але найчастіше оцінкою майна займається ліквідаційна комісія.
Наслідків з податку на прибуток у ліквідовуваного підприємства не виникне, якщо доходи від передачі майна дорівнюватимуть його собівартості. Але якщо воно є високодохідним, то йому потрібно пам’ятати про коригування, передбачені пп. 138.1 і 138.2 ПКУ.
Згідно з указаними пунктами фінрезультат до оподаткування збільшують на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів, визначеної відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, у разі продажу такого об’єкта. У свою чергу, зменшують його на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів, визначеної з урахуванням обмежень зі ст. 138 ПКУ (головним чином, у частині мінімальних термінів корисного використання), у разі продажу такого об’єкта.
А ось від ПДВ-наслідків нікуди не втекти: на цьому наполягає
п.п. 14.1.191 і
п.п. «а» п. 185.1 ПКУ . Але те, що є ПДВ-зобов’язаннями для одного (ліквідовуваної юрособи), для іншого (засновника — платника ПДВ) повинне зіграти в збільшення податкового кредиту з ПДВ. Само собою зрозуміло, за умови реєстрації належним чином оформленої податкової накладної.
Приклад. Використовуючи умови попереднього прикладу, припустимо, що цього разу засновники в процесі розподілу майна отримують: засновник-юрособа — основні засоби на суму 150000 грн.; засновник-фізособа — товари на суму 100000 грн.
В обліку товариства при цьому слід показати такі проводки:
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Сума, грн. |
Бухгалтерський облік |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
Відобразили заборгованість перед: |
|||
а) засновником-юрособою |
150000,00 |
45 |
672 |
|
30000,00 |
422 (443)* |
45 |
||
б) засновником-фізособою |
100000,00 |
45 |
672 |
|
20000,00 |
422 (443)* |
45 |
||
2 |
Об’єкт основних засобів визнали утримуваним для продажу: |
|||
— списали залишкову вартість об’єкта |
150000,00 |
286 |
10 |
|
— списали суму накопиченого зносу |
50000,00 |
131 |
10 |
|
3 |
Передали об’єкт засновникові |
180000,00 |
672 |
712 |
4 |
Нарахували податкові зобов’язання з ПДВ |
30000,00 |
712 |
641 |
5 |
Списали залишкову вартість переданого об’єкта |
150000,00 |
943 |
286 |
6 |
Передали товари засновникові-фізособі |
120000,00 |
672 |
702 |
7 |
Нарахували податкові зобов’язання з ПДВ |
20000,00 |
702 |
641 |
8 |
Списали балансову вартість товарів |
100000,00 |
943 |
28 |
9 |
Розформували статутний капітал |
200000,00 |
40 |
45 |
* Прибуток (збиток) від анулювання інструментів власного капіталу емітент згідно з п. 28 П(С)БО 13 відображає збільшенням (зменшенням) додатково вкладеного капіталу, а якщо для покриття збитку його недостатньо — зменшенням нерозподіленого прибутку (збільшенням непокритого збитку). |
Грошей/майна не вистачило
Далі на черзі менш приємна ситуація — коли майна, що залишилося, бракує для розрахунків із засновниками .
Для ліквідовуваної юрособи жодних «обтяжуючих обставин» у податковому обліку в подібному випадку не передбачено.
Зрозуміти ситуацію вже традиційно допоможе умовний приклад.
Приклад. Використовуючи умови попередніх прикладів, припустимо, що цього разу після завершення розрахунків з кредиторами і продажу майна, що залишилося, засновникам унаслідок отримання товариством збитків буде виплачено грошима: засновникові-юрособі — 90000 грн.; засновникові-фізособі — 60000 грн.
В обліку товариства ці операції слід відобразити таким чином:
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Сума, грн. |
Бухгалтерський облік |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
Відобразили заборгованість перед: |
|||
а) засновником-юрособою |
90000,00 |
45 |
672 |
|
б) засновником-фізособою |
60000,00 |
45 |
672 |
|
2 |
Виплатили гроші: |
|||
а) засновникові-юрособі |
90000,00 |
672 |
311 |
|
б) засновникові-фізособі |
60000,00 |
672 |
311 |
|
3 |
Розформували статутний капітал за рахунок: |
|||
— вилученого капіталу |
150000,00 |
40 |
45 |
|
— додаткового капіталу, сформованого на вартість неповернених внесків |
50000,00 |
40 |
422 |
На цьому все. Наостанок побажаємо: якщо на вашому підприємстві справа і дійде до ліквідації , то нехай хоча б без збитків!