Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, травень, 2017/№22
Друкувати

Ліквідація основних засобів: неоднозначні висновки фіскалів з ПДВ

Казанова Марина, податковий експерт, m.kazanova@buhgalter911.com
Питання з нарахуванням ПДВ при ліквідації основних засобів завжди викликало живий інтерес у податківців. Згадайте хоча б їх вигадки минулого року, коли вони в разі НЕнарахування ПДВ-зобов’язань за п. 189.9 ПКУ вимагали нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ. Цю «лазівку» для податківців з 1 січня прикрили. Але судячи зі «свіжих» консультацій, відступати податківці і не думають.
ПДВ, основні засоби, ліквідація

Нагадаємо, що в загальному випадку самостійна ліквідація основних засобів прирівнюється до їх постачання (п. 189.9 ПКУ) і, відповідно, потребує нарахування ПДВ. Але абз. 2 цього пункту визначає випадки, коли ПДВ можна не нараховувати:

1) основні засоби знищені в результаті форс-мажору;

2) основні засоби ліквідовуються без згоди платника, у тому числі в разі їх розкрадання;

3) платник ПДВ надав документи про знищення, розбирання або перетворення таких основних засобів іншим способом, унаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Третій випадок є самостійним. У чому допомагає переконатися останній абзац п.п. 14.1.191 ПКУ. Хоча податківці завжди наполягали на тому, що і в цьому випадку ліквідація повинна відбуватися вимушено — за не залежними від волі платника обставинами. При цьому цілком обґрунтовано вважати, що якщо об’єкт основних засобів став непридатним, то його ліквідація якраз і є вимушеною.

Усе б нічого, але зараз з’явилося декілька неоднозначних консультацій податківців із цього приводу. Так, у листі ДФСУ від 02.03.2017 р. № 4338/6/99-99-15-03-02-15 податківці говорять, що безПДВшне нарахування при ліквідації основних засобів можливе, якщо така ліквідація обумовлена двома причинами: (1) форс-мажором або (2) якщо вона є вимушеною, в т. ч. в результаті крадіжки об’єкта. За умови документального підтвердження обох обставин.

Як бачимо, про третій випадок безПДВшної ліквідації податківці взагалі не згадують. Хоча, можливо, це просто невдале формулювання.

Схожий підхід бачимо в індивідуальній податковій консультації, виданій Офісом великих платників податків ДФС (від 03.05.2017 р. № 44/ІПК/28-10-01-03-11). У ній фіскали взагалі доходять висновку, що ПДВ не нараховується в разі ліквідації у зв’язку зі знищенням, ушкодженням у результаті дій непереборної сили, крадіжки. Інших випадків податківці не побачили .

Хоча разом із цими «поганими» і неоднозначними консультаціями є консультації з нормальними висновками, у яких податківці згадують усі три випадки безПДВшної ліквідації основних засобів (наприклад, індивідуальна податкова консультація ГУ ДФС у Київській області від 03.05.2017 р. № 45/ІПК/28-10-01-03-11).

У тому числі така консультація розміщена і в категорії 101.07 ЗІР.

Враховуючи такі «різні» роз’яснення податківців, настійно рекомендуємо, перш ніж ліквідовувати об’єкт основних засобів, заручитися індивідуальною податковою консультацією.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться