Інвентаризація «відпускного» резерву: зробити і забути

З метою рівномірного включення у витрати виплат, передбачуваних у майбутньому, підприємства створюють забезпечення майбутніх витрат і платежів. Порядок створення забезпечень і відображення їх в обліку регулює П(С)БО 11 «Зобов’язання». Забезпечення створюють для відшкодування майбутніх операційних витрат, зокрема на (п. 13 П(С)БО 11):

— виплату відпускних працівникам;

— виконання гарантійних зобов’язань тощо.

Усі невикористані забезпечення підлягають обов’язковій щорічній інвентаризації в період до 2 місяців до дати балансу (і в разі потреби — коригуванню) (п. 10 розд. I, п. 8.1 розд. III Положення № 879*).

* Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Мінфіну від 02.09.2014 р. № 879.

«Відпускний» резерв

Обов’язковість створення резерву відпусток передбачена п. 11 П(С)БО 11 і п. 7 П(С)БО 26 «Виплати працівникам». «Повз» можуть проходити (самі вирішують, створювати їм резерв чи ні) лише юрособи-єдиноподатники групи 3 і суб’єкти мікропідприємництва .

Причому поки що ще орієнтуємося на старі «мікрокритерії» з ч. 3 ст. 55 ГКУ. А з нового року перейдемо на нові — із Закону про бухоблік**.

** Про нові критерії класифікації підприємств можете прочитати в статті «Аналізуємо зміни до Закону про бухоблік» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 45).

З порядком розрахунку й обліку резерву відпусток ви вже могли ознайомитися в наших матеріалах***. Тут ми лише коротко нагадаємо, що резерв відпусток створюють тільки для оплати:

*** Див., зокрема, статті: «Якщо не створили відпускного резерву: відповідальність, донарахування заднім числом» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 20), «Резерв відпусток: ваші запитання — наші відповіді» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 23).

— щорічних (основної і додаткових) відпусток, а також додаткових відпусток «на дітей». Відповідно резерв на оплату творчих, навчальних та інших відпусток не створюють;

— компенсації за невикористану відпустку;

— ЄСВ у частині нарахувань на суми вказаних вище відпускних і компенсацій.

Інвентаризація резерву

На нашу думку, переглядати (інвентаризувати) залишок «відпускного» резерву достатньо один раз на рік (на кінець звітного року). Підштовхує до такого висновку п. 8.2 Положення № 879.

Навіщо потрібна ця інвентаризація? Щоб перевірити обґрунтованість залишку резерву відпусток на дату її проведення.

Як визначити залишок резерву відпусток на кінець року? Для цього вам необхідно знати по кожному працівникові:

1) кількість невикористаних днів щорічної і «дитячої» (за наявності права на неї) відпусток;

2) середньоденну зарплату (див. п. 8.2 розд. III Положення № 879) (перша частина формули, див. нижче). Її ви розраховуєте відповідно до Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100 (ср. ). Тобто за тими ж правилами, що і середньоденну для оплати періоду відпустки.

А тепер власне формула розрахунку залишку резерву відпусток (Р_зал) по кожному працівникові. Виглядає вона так:

Р_зал = ЗП : (Д_к - Д_св - Ч) х Д_відп х Кєсв,

де ЗП — фактично нарахована заробітна плата за попередні 12 календарних місяців або за фактично відпрацьований період (з 1-го по 1-ше число), якщо співробітник пропрацював менше року;

Д_к — кількість календарних днів у розрахунковому періоді;

Д_св — кількість святкових і неробочих днів (див. ст. 73 КЗпП) у розрахунковому періоді;

Ч — час, протягом якого працівник відповідно до чинного законодавства або з інших поважних причин не працював і за ним не зберігався заробіток або зберігався частково в розрахунковому періоді;

Д_відп — кількість невикористаних днів відпусток;

Кєсв — коефіцієнт, що збільшує резерв відпусток на суму нарахувань ЄСВ. Його ви визначали на початку року, щоб обчислити місячну суму відрахувань на створення резерву відпусток. Для цього використовували формулу: Кєсв = 1 + Сєсв : 100 %, де Сєсв — ставка ЄСВ. У загальному випадку він дорівнює 1,22.

Зазначимо: оскільки щомісячний розмір «відпускного» забезпечення п. 14 П(С)БО 11 пропонує розраховувати за іншим алгоритмом, можна не сумніватися, що в результаті інвентаризації виникне необхідність або донарахувати, або сторнувати суму забезпечення .

Залишок резерву відпусток підрахували? Тоді порівнюємо отриману величину з сальдо за кредитом субрахунку 471. Якщо залишок «відпускного» резерву виявився більшим, ніж сальдо за кредитом субрахунку 471, то на різницю донараховуємо резерв, тобто збільшуємо його. Робимо це тією ж проводкою, що і при стандартному нарахуванні резерву: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471.

У зворотній ситуації, коли сальдо за кредитом субрахунку 471 виявилося більшим за розраховану суму, на різницю зменшуємо резерв:

— або сторнуємо надлишок проводкою (методом «червоне сторно»): Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471, як пропонує п. 18 П(С)БО 11,

— або включаємо його до складу доходу звітного періоду (Дт 471 — Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності»), як встановлює п. 5 цього Положення.

Ви не помилитеся, якщо виберете будь-який із цих двох варіантів.

Тепер усе це давайте розглянемо на прикладі.

Приклад. На 31.12.2017 р. у 4 працівників адміністрації підприємства залишилися невикористані дні відпустки. Дані про кількість днів невикористаної відпустки, фонд оплати праці, кількості днів розрахункового періоду по цих працівниках представимо в таблиці.

Вихідні дані для проведення інвентаризації «відпускного» резерву

Серед працівників підприємства немає таких, до зарплати яких застосовується спеціальна ставка ЄСВ (у всіх ставка ЄСВ — 22 %).

Розраховуємо суму забезпечення на дату балансу:

7270,41 грн. х 1,22 = 8869,90 грн.,

де 1,22 — коефіцієнт, що коригує резерв на суму ЄСВ, який розрахований так: 1 + 22 % : 100 % = 1,22.

За станом на 31.12.2017 р. залишок забезпечення на оплату відпусток (кредитове сальдо рахунку 471) складає:

варіант 1 — 9150,00 грн. У цьому випадку потрібно зменшити резерв відпусток на суму 280,10 грн. (9150,00 - 8869,90). Для цього робимо запис: Дт 471 — Кт 719;

варіант 2 — 8200,00 грн. У цьому випадку потрібно донарахувати резерв відпусток на суму 669,90 грн. (8869,90 - 8200,00). У бухобліку роблять запис: Дт 92 — Кт 471.

Залишок коштів на оплату відпусток відображають у рядку 1660 «Поточні забезпечення» Балансу (форма № 1).

Малі підприємства показують суми забезпечення на оплату відпусток за рядком 1595 «Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення» форми № 1-м або № 1-мс.

Витрати на створення резерву відпусток потраплять у Звіт про фінрезультати (форми № 2, 2-м або № 2-мс) у розрізі відповідних видів витрат. Тобто вони братимуть участь у формуванні фінрезультату до оподаткування, на підставі якого визначається об’єкт обкладення податком на прибуток.