Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, ноябрь, 2017/№47
Печатать

Инвентаризация «отпускного» резерва: сделать и забыть

Беляева Елена, налоговый эксперт, Ушакова Лилия, эксперт по вопросам оплаты труда, buhgalter911@mail.ua
В конце года за бухгалтером «ходит тенью» в том числе и обязанность проинвентаризировать остаток резерва отпусков­ на конец 2017 года! Сейчас поможем вам от этой «тени» избавиться.

С целью равномерного включения в расходы выплат, предполагаемых в будущем, предприятия создают обеспечения предстоящих расходов и платежей. Порядок создания обеспечений и отражения их в учете регулирует П(С)БУ 11 «Обязательства». Обеспечения создают для возмещения будущих операционных расходов, в частности на (п. 13 П(С)БУ 11):

— выплату отпускных работникам;

— выполнение гарантийных обязательств и т. д.

Такие суммы предприятие учитывает на счете 47 «Обеспечение предстоящих расходов и платежей».

Все неиспользованные обеспечения подлежат обязательной ежегодной инвентаризации в период до 2 месяцев до даты баланса (и в случае необходимости — корректировке) (п. 10 разд. I, п. 8.1 разд. III Положения № 879*).

* Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879.

«Отпускной» резерв

Обязательность создания резерва отпусков предусмотрена п. 11 П(С)БУ 11 и п. 7 П(С)БУ 26 «Выплаты работникам». «Мимо» могут проходить (сами решают, создавать им резерв или нет) лишь юрлица-единоналожники группы 3 и субъекты микропредпринимательства .

Свой выбор им стоит закрепить в приказе об учетной политике.

Причем пока еще ориентируемся на старые «микрокритерии» из ч. 3 ст. 55 ХКУ. А с нового года перейдем на новые — из Закона о бухучете**.

** О новых критериях классификации предприятий можете прочесть в статье «Анализируем изменения в Законе о бухучете» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 45).

С порядком расчета и учета резерва отпусков вы уже могли ознакомиться в наших материалах***. Здесь мы лишь вкратце напомним, что резерв отпусков создают только для оплаты:

*** См., в частности, статьи: «Если не создали отпускной резерв: ответственность, доначисление задним числом» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 20), «Резерв отпусков: ваши вопросы — наши ответы» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 23).

— ежегодных (основного и дополнительных) отпусков, а также дополнительных отпусков «на детей». Соответственно резерв на оплату творческих, учебных и других отпусков не создают;

— компенсации за неиспользованный отпуск;

— ЕСВ в части начислений на суммы указанных выше отпускных и компенсаций.

Для учета резерва отпусков предназначен субсчет 471 «Обеспечения выплат отпусков».

Инвентаризация резерва

По нашему мнению, пересматривать (инвентаризировать) остаток «отпускного» резерва достаточно один раз в год (на конец отчетного года). Подталкивает к такому выводу п. 8.2 Положения № 879.

Хотя если у вас есть время и желание, то можете делать это раз в квартал (на каждую дату баланса).

Зачем нужна эта инвентаризация? Чтобы проверить обоснованность остатка резерва отпусков на дату ее проведения.

Как определить остаток резерва отпусков на конец года? Для этого вам необходимо знать по каждому работнику:

1) количество неиспользованных дней ежегодного и «детского» (при наличии права на него) отпусков;

2) среднедневную зарплату (см. п. 8.2 разд. III Положения № 879) (первая часть формулы, см. ниже). Ее вы рассчитываете в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 (ср. 025069200). То есть по тем же правилам, что и среднедневную для оплаты периода отпуска.

А теперь собственно формула расчета остатка резерва отпусков (Рост) по каждому работнику. Выглядит она так:

Рост = ЗП : (Дк - Дп - В) х Дот х Кесв,

где ЗП — фактически начисленная заработная плата за предыдущие 12 календарных месяцев или за фактически отработанный период (с 1-го по 1-е число), если сотрудник проработал менее года;

Дк — количество календарных дней в расчетном периоде;

Дп — количество праздничных и нерабочих дней (см. ст. 73 КЗоТ) в расчетном периоде;

В — время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично в расчетном периоде;

Дот — количество неиспользованных дней отпусков;

Кесв — коэффициент, увеличивающий резерв отпусков на сумму начислений ЕСВ. Его вы рассчитывали в начале года, чтобы рассчитать месячную сумму отчислений на создание резерва отпусков. Для этого использовали формулу: Кесв = 1 + Сесв : 100 %,где Сесв — ставка ЕСВ. В общем случае он равен 1,22.

Ставка ЕСВ для обычных работодателей-юрлиц на зарплату работников-инвалидов — 8,41 %, на зарплату других работников — 22 %.

Заметим: поскольку ежемесячный размер «отпускного» обеспечения п. 14 П(С)БУ 11 предписывает рассчитывать по другому алгоритму, можно не сомневаться, что в результате инвентаризации возникнет необходимость либо доначислить, либо сторнировать сумму обеспечения .

Остаток резерва отпусков подсчитали? Тогда сравниваем полученную величину с сальдо по кредиту субсчета 471. Если остаток «отпускного» резерва оказался больше, чем сальдо по кредиту субсчета 471, то на разницу доначисляем резерв, т. е. увеличиваем его. Делаем это той же проводкой, что и при стандартном начислении резерва: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471.

В обратной ситуации, когда сальдо по кредиту субсчета 471 оказалось больше рассчитанной суммы, на разницу уменьшаем резерв:

— либо сторнируем излишек проводкой (методом «красное сторно»): Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471, как предлагает п. 18 П(С)БУ 11,

— либо включаем его в состав дохода отчетного периода (Дт 471 — Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»), как устанавливает п. 5 этого Положения.

Вы не ошибетесь, если выберете любой из этих двух вариантов.

Хотя нам больше по душе подход, при котором излишне начисленную сумму резерва отпусков включают в доход.

Теперь все это давайте рассмотрим на примере.

Пример. На 31.12.2017 г. у 4 работников администрации предприятия остались неиспользованные дни отпуска. Данные о количестве дней неиспользованного отпуска, фонде оплаты труда, количестве дней расчетного периода по этим работникам представим в таблице.

Исходные данные для проведения инвентаризации «отпускного» резерва

п/п

Ф. И. О.

Количество неисполь-

зованных дней отпуска

Количество календар-

ных дней в расчетном периоде

Количество празднич-

ных дней в расчетном периоде

Начислен-

ная заработная плата за расчетный период, грн.

Средне-

дневная заработная плата, грн.

(гр. 6 :

: (гр. 4 -

- гр. 5))

Сумма, учиты-

ваемая в резерве отпусков, грн.

(гр. 7 х

х гр. 3)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Дорош Т. А.

24

365

11

43800,00

123,73

2969,52

2

Степанова О. И.

14

365

11

49200,00

138,98

1945,72

3

Топорков Д. Р.

7

365

11

56000,00

158,19

1107,33

4

Осецкая Е. В.

8

118

1

18250,00

155,98

1247,84

Итого

7270,41

Среди работников предприятия нет таких, к зарплате которых применяется специальная ставка ЕСВ (у всех ставка ЕСВ — 22 %).

Рассчитываем сумму обеспечения на дату баланса:

7270,41 грн. х 1,22 = 8869,90 грн.,

где 1,22 — коэффициент, корректирующий резерв на сумму ЕСВ, который рассчитан так: 1 + 22 % : 100 % = 1,22.

По состоянию на 31.12.2017 г. остаток обеспечения на оплату отпусков (кредитовое сальдо счета 471) составляет:

вариант 1 — 9150,00 грн. В этом случае нужно уменьшить резерв отпусков на сумму 280,10 грн. (9150,00 - 8869,90). Для этого делаем запись: Дт 471 — Кт 719;

вариант 2 — 8200,00 грн. В этом случае нужно доначислить резерв отпусков на сумму 669,90 грн. (8869,90 - 8200,00). В бухучете делают запись: Дт 92 — Кт 471.

Остаток средств на оплату отпусков отражают в строке 1660 «Поточні забезпечення» Баланса (форма № 1).

Малые предприятия показывают суммы обеспечения на оплату отпусков по строке 1595 «Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення» формы № 1-м или № 1-мс.

Расходы на создание резерва отпусков попадут в Отчет о финрезультатах (формы № 2, 2-м или № 2-мс) в разрезе соответствующих видов расходов. То есть они будут участвовать в формировании финрезультата до налогообложения, на основании которого определяется объект обложения налогом на прибыль.

К счастью, никаких разниц, на которые следовало бы корректировать бухучетный финрезультат, в налоговоприбыльном учете возникать не будет .

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться