«Компенсуючі» податкові зобов’язання — тільки після права на податковий кредит

Роз’яснення податківців з питання, бути чи не бути компенсуючим ПДВ-зобов’язанням, якщо покупець ще не отримав вхідної податкової накладної, схожі на гойдалку.

Спочатку фіскали не бачили необхідності в їх нарахуванні до виникнення права на податковий кредит (листи ДФСУ від 10.06.2016 р. № 10065/5/99-99-15-03-02-16 і від 23.05.2016 р. № 11168/6/99-99-15-03-02-15). Але потім стали з’являтися «погані» консультації з вимогами нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання й у тому випадку, якщо податкова накладна ще не зареєстрована постачальником. Відповідне роз’яснення «висіло» в категорії 101.06 ЗІР*.

* Детальніше читайте в статті «Компенсуючі» податкові зобов’язання — без податкового кредиту» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 28).

Виняток робили тільки для безПДВшних покупок (за такими покупками «компенсуючі» податкові зобов’язання не нараховуються).

Тепер нарешті податківці знову повертаються до зваженого підходу. «Погану» колишню консультацію скасували, а на зміну їй розмістили нову (категорія 101.06 ЗІР).

А з неї вже виходить, що податкові зобов’язання з ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ за товарами / послугами / необоротними активами, купленими/виготовленими після 01.07.2015 р., нараховуються в тому звітному (податковому) періоді, в якому постачальник зареєстрував відповідну податкову накладну. Тобто в тому звітному періоді, в якому в покупця виникли підстави для віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту.

Аналогічні висновки містяться й у свіжих індивідуальних податкових консультаціях (див., наприклад, лист від 23.08.2017 р. № 1730/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Сподіваємося, що це остаточна позиція податківців. Адже п.п. «в» п.п. 14.1.191 ПКУ дає чітко зрозуміти, що постачання (тобто і необхідність нарахування «компенсуючих» податкових зобов’язань) виникає, тільки «якщо платник податку мав право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту». А таке право виникає:

1) якщо податкова накладна зареєстрована із запізненням — у період її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (абз. 5 п. 198.6 ПКУ). Це означає, що за податковою накладною, яка «запізнилася», ви маєте повне право відкласти нарахування «компенсуючих» податкових зобов’язань до періоду її реєстрації;

2) за помилковою накладною — після її виправлення постачальником.

При цьому нагадуємо, що якщо просто вирішили відкласти відображення податкового кредиту на наступний період (але при цьому вже є зареєстрована податкова накладна), то «компенсуючі» податкові зобов’язання ви повинні нарахувати відразу.