Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, октябрь, 2017/№41
Печатать

«Компенсирующие» налоговые обязательства — только после права на налоговый кредит

Сумцова Ольга, налоговый эксперт, o.sumcova@buhgalter911.com
Есть хорошая новость, ка­сающая­ся начисления «ком­пенсирую­щих» налоговых обязательств. Налоговики наконец-то признали, что начислять­ налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ нужно только после того, как налоговая накладная зарегистрирована и возникло право на налоговый кредит.
нехозяйственные приобретения, «компенсирующий» НДС

Разъяснения налоговиков по вопросу, быть или не быть компенсирующим НДС-обязательствам, если покупатель еще не получил входящую налоговую накладную, похожи на качели.

Изначально фискалы не видели необходимости в их начислении до возникновения права на налоговый кредит (письма ГФСУ от 10.06.2016 г. № 10065/5/99-99-15-03-02-16 и от 23.05.2016 г. № 11168/6/99-99-15-03-02-15). Но затем стали появляться «плохие» консультации с требованиями начислять «компенсирующие» налоговые обязательства и в том случае, если налоговая накладная еще не зарегистрирована поставщиком. Соответствующее разъяснение «висело» в категории 101.06 ЗІР*.

* Подробнее читайте в статье ««Компенсирующие» налоговые обязательства — без налогового кредита» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 28).

Исключение делали только для безНДСных покупок (по таким покупкам «компенсирующие» налоговые обязательства не начисляются).

Теперь наконец-то налоговики снова возвращаются к взвешенному подходу. «Плохую» прежнюю консультацию отменили, а на смену ей разместили новую (категория 101.06 ЗІР).

А из нее уже следует, что налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 НКУ по товарам / услугам / необоротным активам, купленным/изготовленным после 01.07.2015 г., начисляются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором поставщик зарегистрировал соответствующую налоговую накладную. То есть в том отчетном периоде, в котором у покупателя возникли основания для отнесения сумм НДС в состав налогового кредита.

Аналогичные выводы содержатся и в свежих индивидуальных налоговых консультациях (см., к примеру, письмо от 23.08.2017 г. № 1730/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Надеемся, что это окончательная позиция налоговиков. Ведь п.п. «в» п.п. 14.1.191 НКУ дает четко понять, что поставка (а значит, и необходимость начисления «компенсирующих» налоговых обязательств возникает только «если плательщик налога имел право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту». А такое право возникает:

1) если налоговая накладная зарегистрирована с опозданием — в период ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных (абз. 5 п. 198.6 НКУ). Это означает, что по «опоздавшей» налоговой накладной вы имеете полное право отложить начисление «компенсирующих» налоговых обязательств до периода ее регистрации;

2) по ошибочной накладной — после ее исправления поставщиком.

При этом напоминаем, что если просто решили отложить отражение налогового кредита на следующий период (но при этом уже есть зарегистрированная налоговая накладная), то «компенсирующие» налоговые обязательства вы должны начислить сразу.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться