Виплати із соцфондів: оподаткування й облік
Соцстрахівські виплати для роботодавців
Порядок оподаткування й обліку виплат із соцфондів для підприємств-роботодавців і підприємців наведемо у вигляді таблиці.
Соцстрахівські виплати: оподаткування й облік
|
Оподаткування |
Відображення в обліку |
|
Лікарняні |
|
|
Для ПДФО/ВЗ-цілей лікарняні (оплата перших 5 днів хвороби і допомога по тимчасовій непрацездатності) ПКУ (див. п.п. 169.4.1) прирівнюються до зарплати. Відповідно до таких виплат застосовують ті ж правила обкладення, що і до зарплати: — суму лікарняних обліковують при визначенні права на податкову соціальну пільгу; — лікарняні обкладають ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 %. Суму лікарняних (оплачуваних як за рахунок роботодавця, так і за рахунок Фонду) відображають у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «101». Суми оплати перших 5 днів тимчасової непрацездатності за рахунок роботодавця і допомоги по тимчасовій непрацездатності, виплачуваної за рахунок коштів Фонду соцстраху, також включають у базу для нарахування ЄСВ (ставки ті ж, що і для зарплати)* і показують у таблицях 1 і 6 звіту з ЄСВ. Не забуваємо і про звіт за ф. Ф4-ФСС з ТВП |
У бухобліку суму оплати перших 5 днів тимчасової непрацездатності Мінфін рекомендує відображати записом Дт 949 — Кт 663 (листи від 26.10.2011 р. № 31-08410-07-16/26368, від 27.09.2013 р. № 31-08410-07-27/28296). Але ми вважаємо, що можна використовувати й інші рахунки витрат, у складі яких відображається зарплата відповідного працівника (Дт 91, 92, 93). Допомогу з Фонду соцстраху нараховуйте записом Дт 378 — Кт 663. Надходження коштів від Фонду для виплати допомоги відображайте проводкою Дт 313 — Кт 378, а виплату допомоги працівнику показуйте проводкою Дт 663 — Кт 313. Підприємці-роботодавці (загальносистемники і єдиноподатники) суму допомоги, отриманої з Фонду на працівників, у дохід не включають. Підприємці-загальносистемники і єдиноподатники — платники ПДВ суму оплати перших 5 днів хвороби працівника відносять на витрати, а суму нарахованої соцстрахівської допомоги у витрати не включають. Адже вона виплачується за рахунок Фонду |
|
Декретні |
|
|
Допомогу по вагітності та пологах не обкладають ПДФО на підставі п.п. 165.1.1 ПКУ. Військовим збором вона також не обкладається (п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). У ф. № 1ДФ допомогу по вагітності та пологах відображають з ознакою доходу «128». На суму декретних нараховують ЄСВ (за тими ж ставками, що і для зарплати) і відображають ці виплати в таблицях 1 і 6 ЄСВ-звіту. Не забуваємо і про звіт за ф. Ф4-ФСС з ТВП |
Нарахування допомоги по вагітності та пологах відображаємо проводкою Дт 378 — Кт 663. Надходження грошей на рахунок підприємства для виплати допомоги показуємо проводкою Дт 313 — Кт 378, а виплату цієї допомоги працівниці — записом Дт 663 — Кт 313. Суму допомоги, отриманої з Фонду для виплати найманим працівникам, підприємці у свій дохід не включають |
|
Додаткова відпустка чорнобильцям |
|
|
Детально про надання такої відпустки і про отримання роботодавцем компенсації понесених витрат ви могли дізнатися зі статті «Додвідпустка працівнику-чорнобильцю» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 28). Тут лише нагадаємо, що «чорнобильські» відпускні обкладають ПДФО, військовим збором і ЄСВ у загальному порядку як звичайні відпускні. У ф. № 1ДФ їх суму відображають у складі зарплати з ознакою доходу «101». У ЄСВ-звіті за ф. № Д4 «чорнобильські» відпускні відображають в окремому рядку з кодом типу нарахувань «10» у графі 10 таблиці 6 |
У бухобліку нарахування оплати «чорнобильської» відпустки показують записом Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 661. Одночасно відображають заборгованість бюджету з його відшкодування записом Дт 377 — Кт 482 і нараховують дохід: Дт 482 — Кт 718. Підприємці-єдиноподатники суму отриманої компенсації в дохід не включають (п.п. 4 п. 292.11 ПКУ). Підприємці-загальносистемники не відображають за «чорнобильськими» відпускними ні доходи, ні витрати |
* Ставки ЄСВ знайдете в статті «Важливі цифри 2017 року...» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 1-2).
Компенсація ЄСВ
Компенсація ЄСВ передбачена Законом про зайнятість (статті 24, 26 і 27). У загальних рисах — це відшкодування фактичних витрат, пов’язаних зі сплатою ЄСВ. Отримати таку компенсацію може роботодавець (у тому числі підприємець незалежно від системи оподаткування) за кожну особу, працевлаштовану на нове робоче місце.
Як же відобразити отриману компенсацію в обліку?
Оподаткування зарплати дотаційного працівника здійснюється роботодавцями в загальному порядку, тобто вона є базою для нарахування ЄСВ і з неї утримується ПДФО і військовий збір. Нараховуємо зарплату дотаційного працівника як завжди: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 661. Нараховуємо на неї ЄСВ (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 651) й утримуємо ПДФО і військовий збір (Дт 661 — Кт 641/ПДФО, 642/ВЗ).
Заборгованість центру зайнятості з виплати компенсації показуємо проводкою Дт 378 — Кт 482 і відображаємо дохід: Дт 482 — Кт 718. На суму отриманої ЄСВ-компенсації робимо проводку Дт 311 — Кт 378.
Підприємці-єдиноподатники отриману компенсацію ЄСВ не обліковують у складі доходів і відповідно не відображають у Книзі обліку доходів (і витрат).
На це прямо вказує п.п. 4 п. 292.11 ПКУ.
У підприємця-загальносистемника є свої особливості. Зарплату дотаційного працівника і нарахований на неї ЄСВ він включає у витрати у звичайному порядку і показує відповідні суми в графі 7 Книги обліку доходів і витрат. У періоді отримання ЄСВ-компенсації дохід відображати не потрібно. Як роз’яснюють податківці в категорії 104.04 ЗІР, на суму отриманої компенсації необхідно відсторнувати витрати — показати її в графі 7 Книги обліку зі знаком «мінус».
Допомога для самих підприємців
Декретні. І загальносистемники, і єдиноподатники суму отриманої допомоги по вагітності та пологах не включають у підприємницький дохід. Відповідно, у «підприємницькі» книги обліку допомогу теж не записують.
У загальний оподатковуваний дохід фізособи сума допомоги по вагітності та пологах не включається (п.п. 165.1.1 ПКУ). Тобто з неї не потрібно сплачувати ні ПДФО, ні військовий збір. Підтверджують це і податківці в консультації з категорії 103.02 ЗІР.
У річній декларації про майновий стан і доходи суму допомоги загальносистемнику потрібно буде показати в ряд. 11.3 «інші доходи, що не підлягають оподаткуванню».
Під ЄСВ-обкладення декретні, виплачені підприємцю, не потрапляють .
Лікарняні. Отримана допомога по тимчасовій непрацездатності не є підприємницьким доходом загальносистемника і єдиноподатника. Тому в «підприємницьких» книгах обліку її не відображають. Ці доходи обкладаються ПДФО і військовим збором за правилами, що діють для звичайних громадян-фізосіб.
Відповідно до абз. 12 п.п. 165.1.1 ПКУ лікарняні включають у загальний оподатковуваний дохід. З них сплачуються ПДФО за ставкою 18 % і військовий збір за ставкою 1,5 %.
Суму лікарняних указують у ряд. 10.9 «інші доходи, у тому числі:» річної декларації про майновий стан і доходи.
ПДФО і військовий збір з лікарняних загальносистемники сплачують одночасно зі сплатою податків з підприємницьких доходів, а єдиноподатники — до 1 серпня року, наступного після отримання лікарняних (п. 179.7 ПКУ).
ЄСВ з підприємницьких лікарняних не стягують.
Важливо! Не забудьте відзвітувати перед Фондом соцстраху про отримання лікарняних. Для цього необхідно подати форму Ф4-ФСС з ТВП не пізніше за 20-те число місяця, наступного за кварталом отримання лікарняних.
Допомога на підприємництво. Безробітний може отримати одноразову виплату допомоги по безробіттю для організації підприємницької діяльності. Часто виникає запитання: чи потрібно відображати надходження одноразової допомоги в обліку, адже на етапі отримання коштів від Фонду фізособа вже перебуває в статусі підприємця? Відповідаємо: ні, сума допомоги не включається в дохід підприємця.
Ситуація, по суті, аналогічна декретним (див. вище).
Для загальносистемників свого часу в категорії 104.04 ЗІР була консультація про необкладення сум, які цікавлять нас. Ця консультація з 01.01.2017 р. переведена в розряд недіючих. Але, вважаємо, позиція податківців із цього питання змінитися не повинна.
Законодавчих підстав для цього немає.
Блоги 
