Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Підпишіться!


Бухгалтер 911, грудень, 2018/№50
Друкувати

Подарунки від підприємства дітям працівників: оподаткування та облік

Савченко Елена, эксперт по вопросам оплаты труда
Новорічне метушіння поступово охоплює все навкруги. Комусь до вподоби новорічний клопіт, а хтось, навпаки, всіма силами намагається уникнути святкових труднощів. Але навряд чи є такі, хто не зрадіє новорічному подарунку, особливо якщо йдеться про дітей. Саме про дитячі подарунки поговоримо в цій статті.

Документальне оформлення

1) наказ (розпорядження) про видачу дитячих подарунків до свята. У наказі потрібно чітко зазначити, хто буде одержувачем подарунків. Це позбавить вас від непотрібних претензій з боку контролерів.

Порада! У наказі (розпорядженні) пропишіть приблизно так: «вручити працівникам, які мають дітей, дитячі новорічні подарунки». І у відомості на видачу подарунків зазначте прізвища таких працівників. Тоді саме працівники будуть одержувачами «подарункового» доходу.

Якщо ж роботодавець у наказі й у відомості зазначить П. І. Б. дітей працівників, то одержувачами подарункового доходу стають діти.

А отже, підприємство повинне буде зібрати їх реєстраційні номери, щоб відобразити такі доходи у звітності.

І ще в наказі (розпорядженні) зазначте граничний вік дитини, на яку (якій) видаватиметься подарунок. Настійно рекомендуємо не перевищувати межу у 18 років. Адже саме до цього віку фізособа має правовий статус дитини (ст. 6 СКУ). Це важливо для цілей стягнення ЄСВ (див. нижче);

2) копії свідоцтв про народження дітей, якщо одержувачами дитячих подарунків будуть батьки дітей;

3) документи на придбання подарунків (кошторис, договір, накладна, виписка банку тощо);

4) відомість видачі подарунків з підписами одержувачів;

5) акт на списання дитячих подарунків.

ПДФО, ВЗ, ЄСВ

Вартість негрошового подарунка, отриманого від роботодавця, включають до загального місячного оподатковуваного доходу фізособи як додаткове благо й оподатковують ПДФО за ставкою 18 % у джерела виплати (див. п. 174.6 ПКУ). Але не слід забувати про «подарунковий» п.п. 165.1.39 ПКУ. Так, до оподатковуваного доходу фізособи не потрапляє вартість негрошових подарунків, якщо їх вартість не перевищує 25 % однієї мінзарплати (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року.

У 2018 році можна не включати до оподатковуваного доходу фізособи вартість негрошових подарунків, якщо вона не перевищить 930,75 грн. (з розрахунку на місяць).

Якщо ви плануєте дарувати дитячі подарунки у 2019 році (нарахування «подарункового» доходу пройде у 2019 році), то вартість неоподатковуваних подарунків обчислюватимете вже виходячи з нового розміру мінзарплати (встановленого на 01.01.2019 р.).

Звертаємо увагу: якщо вартість негрошового подарунка перевищить неоподатковувану суму, то, виходячи з нинішньої позиції фіскалів, ПДФО потрібно оподаткувати всю вартість подарунка, а не суму перевищення над неоподатковуваною величиною (див., зокрема, роз’яснення в категорії 103.02 ЗІР).

Цікавий факт. Законом, прийнятим на базі законопроекту від 05.11.2018 р. № 9260 (документ прийнято, але ще не підписано і не опубліковано), передбачено внесення з 01.01.2019 р. зміни до п.п. 165.1.39 ПКУ, завдяки чому ПДФО оподатковуватиметься тільки «вершок» негрошового подарунка, якщо його вартість перевищить неоподатковувану суму .

Висновок на поверхні. Оформлення передачі подарунків 02.01.2019 р. може дати економію на ПДФО (актуально для дорогих подарунків).

Оскільки оподатковуваний «подарунковий» дохід надається в негрошовій формі, то базою оподаткування буде вартість такого подарунка, розрахована за звичайними цінами, помножена на «натуральний» коефіцієнт (п. 164.5, п.п. 164.2.17 ПКУ). При ставці ПДФО 18 % він дорівнює 1,219512.

Будьте уважні при заповненні розділу I форми № 1ДФ. У ньому «подарунковий» дохід показують таким чином:

— неоподатковуваний на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ негрошовий подарунок (наприклад, якщо подарунок надано у 2018 році і його вартість не перевищила 930,75) — з ознакою доходу «160»;

— вартість оподатковуваного негрошового подарунка з урахуванням «натурального» коефіцієнта (тобто подарунки 2018 року вартістю вище 930,75 грн.) — з ознакою доходу «126».

До бази оподаткування ВЗ увійдуть лише оподатковувані ПДФО подарунки. Якщо «подарунковий» дохід не оподатковується ПДФО (наприклад, негрошовий подарунок, вартість якого не перевищує у 2018 році 930,75 грн. з розрахунку на місяць), то і ВЗ з нього утримувати не потрібно (див. пп. 1.2 і 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Звертаємо увагу: податківці наполягають на тому, що до бази оподаткування ВЗ негрошові подарунки потрапляють без застосування «натурального» коефіцієнта.

Що стосується форми № 1ДФ, то в її розділі II за рядком «Військовий збір» потрібно відобразити як оподатковувані, так і неоподатковувані ВЗ подарунки.

Що стосується ЄСВ, то якщо одержувачі подарунків — діти працівників (а не працівники підприємства), то на подарунковий дохід ЄСВ нараховувати не потрібно (подарунки надають особам, які не перебувають з підприємством у трудових відносинах). Якщо подарунки для діток вручають працівникам підприємства (одержувачі — працівники підприємства), то зазираємо до п. 8 розд. II Переліку № 1170*.

* Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується ЄСВ, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170.

Він виводить з бази нарахування ЄСВ вартість подарунків до свят для дітей працівників.

Але якщо працівник отримає подарунок на свою дитину, якій уже виповнилося 18 років, то вартість подарунка для цілей ЄСВ перетвориться для такого працівника на зарплату. А отже, доведеться сплатити ЄСВ. Саме тому ми рекомендуємо мати під рукою свідоцтво про народження дітей.

Податок на прибуток

У бухобліку вартість подарунків дітям працівників потрапляє до бухвитрат. Тому в податковоприбутковому обліку через бухвитрати на загальних підставах зменшує фінрезультат — об’єкт оподаткування цим податком. При цьому жодні коригування, скажімо, внаслідок «негосподарності» ні високодохідникам, ні малодохідникам не загрожують.

До того ж при подарунках працівникам підприємство може не побоюватися і «безкоштовних» коригувань за п.п. 140.5.10 ПКУ.

Ще один варіант взяти участь у привітанні дітей, що має свої податкоприбуткові наслідки — залучити профспілку. Але в такому разі платникам, що застосовують різниці, доведеться озиратися на вимоги п.п. 140.5.9 ПКУ. Він дозволяє облікувати в податковому обліку суму коштів, перерахованих неприбутковим організаціям у розмірі, що не перевищує 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік. Усе, що понад ці 4 %, утворює збільшуючу різницю, яка знімає «зайві» витрати в податковому обліку.

ПДВ

При придбанні подарунків суму «вхідного» ПДВ відносять до податкового кредиту (ПК). Звісно, за умови, що постачальник зареєстрував «вхідну» ПН. Але майте на увазі: дарування подарунків підпадає під поняття «постачання» (п.п. 14.1.191 ПКУ). Тому на дату вручення подарунка фізособі підприємство — платник ПДВ повинно нарахувати зобов’язання із цього податку. У зв’язку із цим при даруванні складають дві ПН:

— першу — на договірну (тобто нульову) вартість;

— другу (на себе) — на мінбазу (тобто на вартість придбання подарунка/звичайної ціни готової продукції) з типом причини «15».

Обидві ПН необхідно зареєструвати в ЄРПН.

Податківці не проти того, щоб подарункові кондитерські набори та інші набори кодувати в ПН одним рядком (лист ГУ ДФС у Дніпропетровській обл. від 10.11.2017 р. № 2576/ІПК/04-36-12-01-16, консультація в категорії 101.16 ЗІР).

Що стосується «компенсуючих» податкових зобов’язань з ПДВ, то податківці на цьому не наполягають (див. лист ДФСУ від 06.10.2017 р. № 2154/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, консультація в категорії 101.06 ЗІР). На їхню думку, при безкоштовних передачах податкові зобов’язання виникають тільки один раз — виходячи з бази, визначеної згідно з п. 188.1 ПКУ. Інших податкових зобов’язань на підставі п. 198.5 ПКУ нараховувати не потрібно .

фото автора У фокусі
Дмитро Костюк Звіт з ЄСВ ФОП – 2020: приклад заповнення...
262378 292
Курси валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд