Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, грудень, 2018/№51
Друкувати

Незабаром Новий рік: не забудь про перерахунок!

Савченко Елена, эксперт по вопросам оплаты труда
Чарівний час новорічних свят дедалі ближче й ближче. Скільки справ бухгалтерові потрібно встигнути зробити до часу «Х»? Немало! Наприклад, нарахувати зарплату за останній місяць цього року — грудень. А заразом і провести обов’язковий перерахунок з ПДФО. Які моменти потрібно врахувати при проведенні річного перерахунку? Як правильно його провести у 2018 році? Чи загрожує щось за забудькуватість щодо перерахунку? Розповімо про це детальніше.

Обов’язковий річний перерахунок з ПДФО* проводять усі роботодавці без винятків, у тому числі й ФОП. При цьому перерахунок ПДФО потрібно зробити за всіма працівниками, які значаться в роботодавця станом на 31.12.2018 р. Для працівників, які прийняті на роботу у 2018 році, перерахунок проводять за період з моменту прийняття. Якщо працівник був звільнений, перерахунок за ним повинен був проводиться при звільненні.

* Зазначимо, проведення перерахунку з ВЗ нормами ПКУ не передбачене.

Порядок перерахунку. Мета перерахунку — перевірка правильності оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) працівникам у вигляді зарплати. Сама процедура проведення обов’язкового перерахунку ПДФО труднощів не викликає. Алгоритм тут такий.

1. Уточнюємо (перевіряємо ще раз) місячні суми заробітної плати, нараховані (виплачені, надані) працівникові протягом року.

2. Якщо працівник користувався правом на податкову соціальну пільгу (ПСП), перевіряємо наявність підстав для застосування ПСП до зарплати в кожному окремому місяці. Перевіряємо наявність на підприємстві заяви працівника про самостійне обрання ним місця застосування ПСП і документів, що підтверджують його право на ПСП (за потреби).

Працівник має право на ПСП тільки за одним місцем роботи. Тому якщо на попередній роботі в місяці звільнення йому була надана ПСП, то при прийнятті його на роботу в цьому ж місяці ПСП надаватися не повинна.

І ще момент: не забувайте, що до середнього заробітку «солдатів підприємства» ПСП не застосовується (див. лист ДФСУ від 04.09.2015 р. № 8397/В/99-99-17-03-03-15)!

3. Визначаємо право працівника на ПСП у кожному місяці звітного року. Для цього порівнюємо уточнені суми заробітної плати, розраховані за кожним місяцем 2018 року, з граничним розміром заробітної плати, що надає право на ПСП**.

** Інформацію про розміри ПСП, що діяли у 2018 році, і граничні розміри доходу, який надає право на застосування пільги залежно від категорії, до якої належить працівник, ви можете знайти в журналі «Бухгалтер 911», 2018, № 1-2.

4. Проводимо остаточне оподаткування ПДФО уточнених місячних сум заробітної плати (визначаємо окремо за кожним місяцем 2018 року суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету).

5. Розраховуємо загальну річну суму ПДФО, підсумовуючи отримані в результаті перерахунку щомісячні суми ПДФО.

6. Порівнюємо розраховану в результаті перерахунку суму ПДФО із сумою податку, фактично утриманого із заробітної плати працівника за рік, і визначаємо результат перерахунку.

Важливо! Результатом проведення перерахунку ПДФО може бути як недоплата, так і переплата з ПДФО. Також ви можете отримати «на виході» нуль (сума фактично сплаченого ПДФО = «перерозрахунковій» сумі ПДФО) .

Якщо в результаті перерахунку вийшла недоплата ПДФО (розрахована сума перевищує фактичну), її утримуємо за рахунок доходу працівника за грудень. При цьому обов’язково враховуємо вимоги ст. 128 КЗпП щодо граничних сум відрахувань.

Нагадаємо, що в загальному випадку роботодавець має право утримати із суми оподатковуваного доходу працівника недоплату з ПДФО в сумі, яка не перевищує 20 % зарплати, що підлягає виплаті.

Якщо виявлена переплата з ПДФО, то на її суму зменшують суму нарахованого податкового зобов’язання за грудень 2018 року. Коли її недостатньо, зменшують ПДФО наступних податкових періодів (місяців), до повного повернення «зайвосплаченого» ПДФО працівникові.

«Учасники» перерахунку. В обов’язковому річному перерахунку бере участь тільки заробітна плата (ознака доходу у ф. № 1ДФ — «101»). Нагадаємо, що слід відносити до зарплати для цілей перерахунку з ПДФО. Це:

— основна і додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платникові податку у зв’язку з відносинами трудового найму (п.п. 14.1.48 ПКУ).

Зазначимо, що для визначення переліку виплат, які входять до складу заробітної плати, можна використовувати Інструкцію № 5***, але тільки в частині, що не суперечить ПКУ (про це говорять самі податківці);

*** Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5.

— лікарняні (див. абзац третій п.п. 169.4.1 ПКУ). Причому лікарняні враховуються всі: виплачувані як за рахунок роботодавця, так і за рахунок коштів Фонду соцстрахування;

дивіденди на користь фізичних осіб за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми, яка є більшою, ніж сума виплат, розрахована на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану платником податку (див. п.п. 170.5.3 ПКУ).

Премії, доплати, надбавки, індексація. За загальним правилом, усі зарплатні виплати, у тому числі й премії, доплати, надбавки, нараховані (донараховані/відсторновані) за попередні податкові періоди (місяці), остаточно оподатковуємо в тому податковому періоді (місяці), у якому вони були фактично нараховані (фактично проведені коригування). Відносити їх до місяців, за які вони були нараховані, не потрібно. Адже ці виплати не підпадають під дію абзацу третього п.п. 169.4.1 ПКУ.

А якщо в поточному році нараховувалася індексація за минулі місяці? Дотримуємося озвученого правила: суми донарахованої або сторнованої індексації розкидати по тих місяцях, за які було проведене коригування, не потрібно.

Див. листи ДФСУ від 13.05.2016 р. № 10468/6/99-99-13-01-01-15, від 10.05.2017 р. № 7955/5/99-99-13-01-01-16.

Тому якщо в якомусь із місяців 2018 року ви нараховували індексацію за минулі періоди, то під час перерахунку ПДФО вважаємо всю суму такої донарахованої індексації зарплатою того місяця, в якому вона була фактично нарахована в бухобліку.

Виняток із наведеного правила — зарплата за період її збереження згідно із законодавством (див. далі).

Лікарняні, відпускні. Якщо в періоді, що перевіряється, працівникові нараховувалася зарплата за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки (відпускні) або тимчасової непрацездатності (лікарняні), то суми таких виплат (їх частини) відносять до відповідних місяців, за які вони були нараховані (абз. 3 п.п. 169.4.1 ПКУ) (див. приклад наприкінці статті).

Обліково-звітне. У бухобліку результати перерахунку відображаємо проводкою:

Дт 661 — Кт 641/ ПДФО — сума недоплати податку, що утримується з працівника;

Дт 661 — Кт 641/ ПДФО методом «червоне сторно» — сума переплати, що підлягає поверненню працівникові.

Результати перерахунку з ПДФО відображають у розд. I ф. № 1ДФ за той звітний квартал, до якого входить місяць проведення перерахунку, таким чином:

— якщо виявлена недоплата, показники граф 4 «Сума перерахованого податку» і 4а «Сума нарахованого податку» збільшують на суму виявленої недоплати з ПДФО з урахуванням (!) обмеження у 20 %, про яке ми говорили вище. Якщо розмір недоплати перевищує обмеження, то залишок відобразіть у формі № 1ДФ за наступні звітні квартали в міру утримання із зарплати працівника;

— якщо за результатами перерахунку виявлена переплата, показники граф 4 «Сума перерахованого податку» і 4а «Сума нарахованого податку» зменшуються на суму надміру утриманого ПДФО. Якщо суми ПДФО за грудень не вистачило (сума переплати перевищує суму податкових зобов’язань за грудень 2018 року), то на залишок суми переплати зменшіть показники граф 4а і 4 ф. № 1ДФ, сформованої за наступні звітні квартали.

А якщо про перерахунок забули? Відповідальність за непроведення податковим агентом перерахунку сум доходів і сум податкової соціальної пільги чинним законодавством не передбачена .

АЛЕ! Ми все-таки наполегливо рекомендуємо вам його проводити.

Адже, проводячи перерахунок, ви, по суті, ще раз перевіряєте себе.

І якщо ви проігнорували таку можливість, а податківці під час перевірки виявили недоплату (переплату) з ПДФО через непроведений перерахунок, то «зустрічайте» штраф за подання ф. № 1ДФ з недостовірними відомостями або помилками в розмірі 510 (1020) грн. (п. 119.2 ПКУ).

Більше того, якщо була виявлена недоплата з ПДФО (недоїмка), то вона буде стягнена з підприємства зі сплатою штрафу в загальному випадку в розмірі 25 % від суми недоплати (п. 127.1 ПКУ) і пені за весь період прострочення (п. 129 ПКУ). А ось посадовим особам підприємства за неутримання і неперерахування до бюджету сум ПДФО при виплаті доходу фізичним особам згідно зі ст. 1634 КоАП «світить» попередження або адмінштраф у загальному випадку в розмірі від 34 до 51 грн.

Перерахунок ПДФО на прикладі. Працівниця прийнята на роботу з 01.03.2018 р. У місяці прийняття на роботу вона подала роботодавцеві заяву і документи, що підтверджують її право на ПСП згідно з п.п. 169.1.2 ПКУ (як мати двох дітей віком до 18 років). У 2018 році розмір пільги для неї становить 1762 грн. (881 грн. х 2 дітей), а розмір граничного доходу, що надає право на її застосування, дорівнює 4940,00 грн. (2470 х 2 дітей).

Оклад працівниці становив у січні — липні — 3850,00 грн., у серпні — грудні 2018 року — 4900,00 грн. При цьому:

— у серпні працівниці нарахували премію в розмірі 1370,00 грн. Але при цьому основну зарплату за фактично відпрацьований час помилково розрахували виходячи зі «старого» окладу. Оскільки працівник хворів з 27.08.2018 р., то сума основної зарплати становила 2975,00 грн.;

— у вересні їй були нараховані лікарняні в сумі 1384,02 грн. (працівниця хворіла з 27.08.2018 р. по 06.09.2018 р.), у тому числі за дні хвороби в серпні — 629,10 грн. і за дні хвороби у вересні — 754,92 грн., а також донарахована основна зарплата за серпень 2018 року в сумі 811,36 грн. (3786,36 - 2975,00).

Результат проведення перерахунку за працівницею наведемо в таблиці.

Річний перерахунок ПДФО

Місяць

Факт

Перерахунок

Зарплата

ПСП

ПДФО

Уточнена зарплата

ПСП

ПДФО

Березень

3850,00

1762,00

375,84

3850,00

1762,00

375,84

Квітень

3850,00

1762,00

375,84

3850,00

1762,00

375,84

Травень

3850,00

1762,00

375,84

3850,00

1762,00

375,84

Червень

3850,00

1762,00

375,84

3850,00

1762,00

375,84

Липень

3850,00

1762,00

375,84

3850,00

1762,00

375,84

Серпень

4345,00*

1762,00

464,94

4974,10**

895,34

Вересень

6115,38***

1100,77

5486,28****

987,53

Жовтень

4900,00

1762,00

564,84

4900,00

1762,00

564,84

Листопад

4900,00

1762,00

564,84

4900,00

1762,00

564,84

Грудень

4900,00

1762,00

564,84

4900,00

1762,00

564,84

Разом

44410,38

х

5139,43

44410,38

х

5456,59

* 4345,00 (сума зарплати за серпень) = 2975,00 (основна зарплата) + 1370,00 (премія).

** Зробили розкидання лікарняних. Уточнена сума зарплати за серпень 4974,10 = 2975,00 (основна зарплата) + 1370,00 (премія) + 629,10 (лікарняні за серпень). Донараховану у вересні основну зарплату за серпень остаточно оподатковуємо у вересні! До серпневого доходу не включаємо!

*** 6115,38 (сума зарплати за вересень) = 3920,00 (основна зарплата за вересень) + 1384,02 (загальна сума лікарняних за серпень-вересень) + 811,36 (донарахована основна зарплата за серпень).

**** Зробили розкидання лікарняних. Уточнена сума зарплати за вересень 5846,28 = 3920,00 (основна зарплата за вересень) + 754,92 (сума лікарняних за вересень) + 811,36 (донарахована основна зарплата за серпень).

У результаті перерахунку з працівниці потрібно доутримати ПДФО в сумі 317,16 грн. (5456,59 - 5139,43).

Ця сума (317,16 грн.) не перевищує 20 % «чистого» доходу працівниці (867,03 (4900,00 - 564,84) х 20 : 100. Отже, донарахований ПДФО буде утриманий у грудні в повному обсязі.

Припустимо, що зарплата на підприємстві виплачується своєчасно. Тоді в розд. I Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за 4 квартал 2018 року за цією працівницею з ознакою доходу «101» у графах 3 і 3а буде зазначено 14700,00 грн. (4900,00 + 4900,00 + 4900,00), а в графах 4 і 4а — 2011,68 грн. (564,84 + 564,84 + 564,84 + 317,16).

фото автора У фокусі
Ушакова Лілія СЕРЕДНЯ ЗАРПЛАТА – НОВИЙ ПЕРЕРАХУНОК [Порядок 100]...
44622 132
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам
Нас вже image користувачів
Клуб 911 — приєднуйтесь, щоб отримати повний доступ до всіх матеріалів сайту. Це безкоштовно!
Вже з нами? Увійти