Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, січень, 2018/№3
Друкувати

Річна декларація загальносистемника: звітуємо за новою формою за 2017 рік

Александрова Олеся, податковий експерт, buhgalter911@mail.ua
Непомітно пролетів 2017 рік. Прийшов час підбивати підсумки, у тому числі й у частині ведення підприємницької діяльності. І тут на перше місце виходить річна декларація про доходи. Оновлена. Але в цьому випадку зміни невеликі. Тож «у дорогу» — по «цікавинках» декларації, зокрема, «підприємницькому» додатку Ф2.

Хто подає річну податкову декларацію? Декларацію за підсумками звітного календарного року (2017) подають усі підприємці, які перебували у звітному році (весь рік або його частину) на загальній системі оподаткування (п. 177.5 ПКУ). При цьому не має значення, здійснювали вони підприємницьку діяльність у такому році чи ні.

Якщо підприємець зареєструвався в IV кварталі 2017 року і відразу ж (у тому ж місяці) подав заяву про вибір спрощеної системи групи 1 або 2, він також зобов’язаний подати декларацію за підсумками 2017 року. Річ у тому, що він вважатиметься єдиноподатником з 1-го числа наступного місяця (п. 294.4 ПКУ).

У період з дати держреєстрації до дати переходу на спрощенку такий підприємець перебуває на загальній системі .

Що стосується тих, хто відразу (протягом 10 календарних днів з дня держреєстрації) пішов у групу 3 єдиного податку, то в них немає часового розриву між датами держреєстрації і переходу на спрощенку. Підприємницьку податкову декларацію вони не подають!

Нагадаємо, що якщо ФОП знімається з держреєстрації, то він повинен подати деку про доходи в «спеціальні» строки, передбачені п. 177.11 ПКУ, — протягом 30 календарних днів з дня проведення держреєстрації припинення підприємницької діяльності. При цьому останнім базовим податковим (звітним) періодом є період з початку календарного року до останнього дня календарного місяця, в якому проведена держреєстрація припинення підприємницької діяльності. Річну декларацію ФОП, що ліквідувалися, подавати вже не зобов’язані.

За якою формою і в який строк? За 2017 рік звітуємо за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 02.10.2015 р. № 859 (ср. 025069200). Причому зверніть увагу, з 31.12.2017 р. ця форма викладена в новій редакції, затвердженій наказом Мінфіну від 06.06.2017 р. № 556*.

* Про нову форму декларації ми писали в статті «Нова ПДФО/ВЗ-декларація: підприємці, без паніки…» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 31).

ФОП повинен встигнути подати декларацію не пізніше 09.02.2018 р. (п.п. 49.18.5 ПКУ) у податковий орган, у якому перебуває на обліку як платник податків. Зробити це можна одним з таких способів (на вибір) (п. 4 розд. І Інструкції № 859**):

** Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджена наказом Мінфіну від 02.10.2015 р. № 859.

— особисто або за допомогою уповноваженої підприємцем особи;

— поштою з повідомленням про вручення й описом вкладення. У цьому випадку відправити декларацію потрібно не пізніше 03.02.2018 р. (п. 49.5 ПКУ);

— засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням умови про реєстрацію електронного підпису в порядку, визначеному законодавством. У цьому випадку декларацію потрібно відправити не пізніше за закінчення останньої години дня, в якому спливає граничний строк її надання (п. 49.5 ПКУ).

Які доходи відображати в декларації? У річній податковій декларації підприємець зобов’язаний відобразити разом з власне підприємницькими доходами також «цивільні» доходи з джерелом їх походження з України й іноземні доходи (якщо, звичайно, такі є). Це прямо вказано в п. 177.11 ПКУ. Крім того, податківці наполягають на відображенні в такій декларації і відомостей про рухоме і нерухоме майно.

В який строк сплатити зобов’язання? Граничний строк сплати задекларованих зобов’язань з ПДФО і військового збору (ВЗ) за підсумками 2017 року — 19.02.2018 р. У цей строк ФОП сплачують загальну суму зобов’язань з ПДФО і ВЗ, визначених за підсумками декларування (як з підприємницьких, так і з «цивільних» доходів фізособи).

Якщо за підсумками року утворилася переплата, її можна або зарахувати в рахунок майбутніх платежів з ПДФО і ВЗ (без подання заяви), або повернути на поточний рахунок підприємця (на підставі заяви).

Заповнюємо декларацію. Знайомимося з розділами. «Грошові» показники в податковій декларації проставляємо в гривнях з копійками.

Якщо будь-який рядок не заповнюється через відсутність інформації (операції, суми), в ній ставлять прочерк (у разі подання декларації «на папері»). В електронній формі такі поля просто не заповнюють.

Стосовно додатка Ф2 фіскали наполягають на тому, що подавати його слід обов’язково, навіть якщо у 2017 році у ФОП-загальносистемника не було діяльності. Просто в такому разі в додатку Ф2 потрібно проставити прочерки.

Що стосується «ціннопаперового» додатка Ф1, то ФОП подає його разом з декою тільки в разі наявності даних для його заповнення.

Таблиця 1. Заповнення розділів I — VII декларації про доходи

Найменування розділу

Що зазначаємо

Розділ I. «Загальні відомості»

Тут усе просто і зрозуміло. Назва кожного рядка говорить сама за себе. Єдине — уточнимо щодо рядка 3 «Прізвище, ім’я, по батькові платника податку». Якщо протягом 2017 або у 2018 році до подання декларації підприємець міняв прізвище (ім’я, по батькові), в рядку 3 спочатку вказуємо його нове прізвище (ім’я, по батькові), а в дужках — старі дані

Розділ II. «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу»

У цей розділ включаємо всі доходи, отримані у звітному році, які обкладаються ПДФО і ВЗ. ФОП тут указують:

чистий дохід, отриманий ними на загальній системі (ряд. 10.7 розд. II податкової декларації). «Підприємницький» ряд. 10.7 заповнюємо шляхом перенесення даних з додатка Ф2 (про його заповнення див. нижче в табл. 2 цієї статті). У гр. 3 вказуємо додатне значення гр. 9 ряд. «Усього» розд. I додатка Ф2; аванси тут не відображаємо (!); у гр. 6 — значення ряд. 1.5 розд. III додатка Ф2; у гр. 7 — значення ряд. 2.3 розд. III додатка Ф2;

«цивільні» доходи (ряд. 10.1 — 10.6, 10.9). У гр. 3 розд. ІІ декларації наводимо «грязну» суму доходів, тобто без вирахування ПДФО і ВЗ. У разі відсутності доходів у відповідних рядках ставимо прочерки. У гр. 4 і 5 указуємо суми ПДФО і ВЗ, сплачені (утримані) податковими агентами з відповідних доходів або фізособою самостійно при здійсненні нотаріальних дій.

У свою чергу, в гр. 6 і 7 відображаємо суми ПДФО і ВЗ, які підлягають сплаті фізособою самостійно за результатами декларування

Розділ ІІІ. «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу»

Тут відображаємо доходи, які не є об’єктом обкладення ПДФО і ВЗ: «цивільні» доходи, перелічені в ст. 165 ПКУ (ряд. 11.3), а також доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів рухомого та/або нерухомого майна, що не підлягають оподаткуванню згідно з пп. 173.2 і 172.1 ПКУ (ряд. 11.2).

Якщо у звітному (податковому) році підприємець побував на спрощеній системі, то в цей розділ також слід вписати його «єдиноподатний» дохід, отриманий ним у цьому році (ряд. 11.1). Беруть його з ряд. 08 декларації єдиноподатника за останній звітний (податковий) період перебування на спрощенці. Ці доходи відображаємо в деці довідково, сплачувати з них нічого не потрібно . Загальну суму неоподатковуваних доходів (ряд. 11.1 + ряд. 11.2 + ряд. 11.3) указують у ряд. 11

Розділ IV. «Загальна сума річного доходу»

Показуємо суму річного доходу: підприємницький дохід + «цивільний» дохід + неоподатковуваний дохід

Розділ V. «Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання…»

Цей розділ заповнюють тільки ті підприємці, які у звітному році отримували доходи у вигляді заробітної плати і як звичайні громадяни претендують на податкову знижку. У ряд. 13 ставлять відмітку «Х» біля тієї категорії витрат, яку включають у податкову знижку. Перелік витрат, дозволених для включення в податкову знижку, встановлений п. 166.3 ПКУ

Розділ VІ. «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору»

Наводимо суми ПДФО і ВЗ як із «цивільних», так і з підприємницьких доходів ФОП. При цьому податкові зобов’язання, визначені з підприємницьких доходів, окремо розраховують у додатку Ф2 (про нього ми говоритимемо трохи пізніше).

У ряд. 18 переносимо дані з гр. 6 ряд. 10 розд. ІІ декларації.

У ряд. 19 проставляємо дані з ряд. 17 розд. V декларації.

Рядок 20 заповнюємо, якщо ФОП у звітному році здійснював оподатковувану операцію з продажу (міни) нерухомості, сплатив з неї ПДФО, але нотаріальне посвідчення договору купівлі-продажу (міни) не відбулося і тепер він хоче повернути таку суму ПДФО.

Рядок 21 заповнюємо, якщо ФОП отримував іноземні доходи і скористався механізмом відходу від подвійного оподаткування таких доходів шляхом заліку податку, сплаченого за кордоном, у рахунок податку, що підлягає сплаті в Україні (п.п. 170.11.4 ПКУ). Значення ряд. 21 не може перевищувати значення ряд. 18 декларації (див. вище).

Рядок 22.1 заповнюємо, якщо в результаті розрахунку за формулою, наведеною в його назві, вийшло додатне значення. Указуємо тут суму ПДФО, яку повинні сплатити до бюджету самостійно.

Рядок 22.2 заповнюємо, якщо в результаті розрахунку за формулою, наведеною в його назві, вийшло від’ємне значення. Відображаємо суму ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету за результатами 2017 року (без знака «-»).

У ряд. 23.1 переносимо дані з гр. 7 ряд. 10 розд. ІІ декларації

Розділ VII. «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах»

У цьому розділі ви можете виправити помилки, які допустили при заповненні податкових декларацій за минулі податкові періоди і виявили після закінчення граничного строку їх подання.

Для самовиправлення є два способи.

1 спосіб. Заповнити уточнюючу декларацію. Майте на увазі: окрім самого розділу VII декларації, вам доведеться заповнити й усі інші її розділи, обов’язкові для заповнення. Якщо ПДФО та/або ВЗ були занижені, перерахуєте до бюджету суму недоплати за ними і штраф у розмірі 3 % від суми недоплати, а вже потім подавайте уточненку.

2 спосіб. Виправити помилки через розділ VII поточної декларації про доходи. У разі заниження ПДФО та/або ВЗ, окрім суми недоплати, потрібно буде сплатити штраф уже в розмірі 5 % від суми такої недоплати

«Реквізити банківського рахунку… у разі повернення…»

Рядок 29 заповнюємо, якщо претендуємо на повернення переплати з ПДФО, що утворилася (якщо заповнений ряд. 22.2 розділу VI податкової декларації)

«Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)»

Наводимо відомості про рухоме і нерухоме майно, що перебуває у власності фізособи за станом на кінець 2017 року як на території України, так і за її межами (див. консультацію в підкатегорії 104.09 БЗ)

Заповнюємо додаток Ф2

Таблиця 2. Заповнення додатка Ф2 до податкової декларації

Найменування розділу

Що зазначаємо

Розділ I. «Доходи від провадження господарської діяльності»

У гр. 2 вказуємо назви видів економічної діяльності, від здійснення яких був отриманий дохід. Далі в розрізі видів діяльності проставляємо:

— у гр. 3 — коди видів економічної діяльності згідно з КВЕД-2010;

— у гр. 4 — суму отриманого доходу від здійснення такого виду економічної діяльності окремо. Врахуйте: значення рядка «Усього» за гр. 4 розд. І додатка Ф2 повинні дорівнювати річному підсумку за гр. 4 Книги обліку доходів і витрат (далі — Книга ОДВ)*;

— у гр. 5 — документально підтверджену вартість придбаних ТМЦ, які реалізовані або використані у виробництві продукції**. Показник підсумкового рядка повинен відповідати річному (квартальному) підсумку за гр. 6 Книги ОДВ;

— у гр. 6 — витрати на оплату праці і нарахування на заробітну плату. Значення рядка «Усього» гр. 6 має дорівнювати річному (квартальному) підсумку за гр. 7 Книги ОДВ;

— у гр. 7 — інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг**;

— у гр. 8 — суму амортизаційних відрахувань. До речі, в Книзі ОДВ суми амортизаційних відрахувань ФОП протягом року показує у складі інших витрат. Виходить, річний підсумок за гр. 8 Книги ОДВ дорівнюватиме сумі гр. 7 і 8 за ряд. «Усього» розд. І додатка Ф2***;

— у гр. 9 — суму чистого оподатковуваного доходу, розрахованого за формулою, наведеною в назві рядка. Підсумок з гр. 9 переносимо в гр. 3 ряд. 10.7 декларації. Також додатне значення ряд. «Усього» за гр. 9 розд. І додатка Ф2 повинне дорівнювати підсумковим даним за гр. 9 Книги ОДВ. АЛЕ! Якщо в результаті розрахунку вийшло від’ємне значення (збиток), у гр. 9 ставлять прочерк

* Якщо підприємець здійснює декілька видів діяльності, то всі доходи і витрати за ними він записує в одну Книгу ОДВ, зазвичай, не розділяючи їх. Тому при заповненні декларації без додаткового аналітичного урахування практично неможливо точно сказати, скільки саме доходу отримано за кожним видом діяльності. У такому разі, на наш погляд, доходи можна розділити за видами діяльності «на око». На підсумкову суму ПДФО і ВЗ це ніяк не вплине.

** Якщо витрати не можуть бути віднесені до конкретного виду діяльності (наприклад, оренда, витрати на утримання рухомого і нерухомого майна та ін.), то їх розподіляють пропорційно доходам від кожного виду діяльності.

*** Про амортизацію загальносистемника ми писали, зокрема, в статті «Нотатки про амортизацію у підприємця-загальносистемника» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 42.

Розділ II. «Інформація щодо нарахованої амортизації»

У гр. 3 відображаємо вартість об’єктів основних засобів (ОЗ) і нематеріальних активів (НМА) на початок року, за якими ФОП нараховував амортизацію згідно з пп. 177.4.6 — 177.4.9 ПКУ. АЛЕ! Оскільки, на думку податківців (див. лист від 29.06.2017 р. № 894 /О/99-99-13-01-02-14/ІПК), «амортизаційні» норми поширюються тільки на ОЗ, придбані або виготовлені (НМА придбані) після 01.01.2017 р., то в гр. 3 додатка Ф2 за 2017 рік даних не буде. У гр. 4 відображаємо вартість об’єктів ОЗ і НМА на кінець року, за якими ФОП нараховує амортизацію. У гр. 5 наводимо суму амортвідрахувань, нарахованих підприємцем за поточний рік (у розрізі груп із п.п. 177.4.9 ПКУ). При цьому значення підсумкових рядків за гр. 5 розд. ІІ і за гр. 8 розд. І додатка Ф2 мають бути однаковими. Зверніть увагу, якщо підприємець не скористався правом нарахування амортизації, в паперовому варіанті в графах цього розділу стоятимуть прочерки

Розділ ІІІ. «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору»

У ряд. 1.1 наводимо суму ПДФО, яку ФОП повинен сплатити до бюджету за результатами 2017 року. Формула для розрахунку — у назві рядка. Рядок 1.2 заповнюватимуть тільки ті ФОП, які у 2017 році знялися з реєстрації, подали «ліквідаційну» декларацію, визначили в ній зобов’язання з ПДФО, а потім знову у 2017 році зареєструвалися ФОП. У цьому випадку, подаючи річну декларацію, раніше нараховані в «ліквідаційній» декларації зобов’язання з ПДФО вони відображають у цьому рядку. У ряд. 1.3 вносимо загальну суму авансових платежів з ПДФО, розраховану ФОП на підставі фактичних даних, указаних у Книзі ОДВ кожного календарного кварталу (окрім IV кварталу), і сплачену до бюджету протягом 2017 року відповідно до п.п. 177.5.1 ПКУ. Рядок 1.4 заповнюємо, якщо результат розрахунку за формулою, наведеною в його назві, вийшов від’ємним. Наводимо (без знака «-») суму надмірно сплаченого ПДФО, що підлягає зарахуванню в рахунок майбутніх платежів або поверненню ФОП відповідно до п.п. 177.5.3 ПКУ. Рядок 1.5 заповнюємо, якщо результат розрахунку за формулою, наведеною в його назві, вийшов додатним*. Указуємо суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету самостійно ФОП за результатами 2017 року. Значення ряд. 1.5 розд. ІІІ додатка Ф2 переносять у гр. 6 ряд. 10.7 розд. ІІ декларації. У ряд. 2.1 наводимо суму ВЗ, що підлягає сплаті до бюджету самостійно ФОП за результатами звітного року. Рядок 2.1 повинні заповнювати ФОП, що припинили протягом року підприємницьку діяльність і подали раніше «ліквідаційну» декларацію. Тут указуємо підприємницькі зобов’язання з ВЗ з «ліквідаційної» декларації. У ряд. 2.3 відображаємо суму ВЗ, що підлягає сплаті до бюджету самостійно за результатами 2017 року. Формула для визначення зобов’язання з ВЗ — у назві рядка. Значення цього рядка переносять у гр. 7 ряд. 10.7 розд. II декларації

* Зверніть увагу: при визначенні суми податкових зобов’язань авансові платежі, сплачені протягом 2017 року, не враховуються (до подання декларації вони вважаються переплатою). А ось суми ПДФО, нараховані і сплачені за поданою раніше «ліквідаційною» декларацією, будуть враховані. Відповідно вдруге в зобов’язання вони не потраплять.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться