Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, січень, 2018/№6
Друкувати

Звіт «неприбуткових»: важливі акценти

Казанова Марина, податковий експерт, m.kazanova@buhgalter911.com
Неприбуткові організації не подають декларацію з податку на прибуток. Замість неї в них є своя звітність — «неприбутковий» Звіт. На що потрібно звернути увагу, подаючи і складаючи такий Звіт, — розповімо в сьогоднішній статті.

Обов’язок подання Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (далі — Звіт) установлений абз. 4 п. 46.2 і п.п. 133.4.3 ПКУ.

Зверніть увагу! За 2017 рік Звіт подаватимемо за новою формою — відповідно редакції наказу Мінфіну від 28.04.2017 р. № 469*.

* Знайомству з новою формою була присвячена стаття «Неприбутковий звіт оновлюється раз на рік!» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 26).

Подають Звіт усі неприбуткові організації. Виняток — профспілки (вони подають Звіт тільки в разі, якщо порушують неприбуткові вимоги з п. 133.4 ПКУ).

Строки подання. Для неприбуткових організацій — непорушників, тобто тих, які відповідають неприбутковим вимогам п. 133.4 і включених до Реєстру неприбуткових — установлений річний звітний період (п. 133.4.7 ПКУ).

Подають Звіт податківцям за місцем реєстрації неприбуткової організації протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного року (п. 49.18.3 ПКУ). Відповідно, за 2017 рік Звіт потрібно подати не пізніше за 1 березня 2018 року.

А ось для неприбутківців-порушників установлені свої правила і строки здачі Звіту (але в цій статті їх розглядати не будемо).

Статус декларації. Звіт підпадає під визначення податкової декларації з п. 46.1 ПКУ! Тобто за його неподання загрожує відповідальність за п. 120.1 ПКУ у розмірі 170 грн. за кожне неподання або несвоєчасне подання.

Фінзвітність. Разом зі Звітом неприбуткові організації подають річну фінзвітність (п. 46.2 ПКУ). Вона є додатком до Звіту. Тому без подання фінзвітності Звіт вважатиметься неприйнятим.

Податківці не проти подання неприбутківцями скороченої фінзвітності у складі Балансу (ф. № 1-м або № 1-мс) та Звіту про фінрезультати (ф. № 2-м або № 2-мс), передбачених П(С)БО 25.

Як заповнювати Звіт? Зосередимо увагу лише на важливих моментах заповнення частини 1 Звіту — Доходи/Витрати неприбуткової організації. Зверніть увагу: починаючи з 01.01.2015 р. неприбутківці податковий облік ведуть за загальними правилами. Касовий метод для формування доходів/витрат для них не передбачений.

Частину II (у тому числі й частину, яка стосується виправлення помилок, — заповнюють тільки неприбутківці-порушники).

Доходи і витрати відображаються у Звіті за правилами бухобліку (за принципом нарахування) — у момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів (лист ДФСУ від 19.07.2017 р. № 19001/7/99-99-15-02-01-17). Тобто доходи/витрати формуємо орієнтуючись на вимоги П(С)БО 15 і П(С)БО 16 (ср. 025069200).

Зокрема, стосовно цільових надходжень слід орієнтуватися на правила п. 16-19 П(С)БО 15. Нагадаємо, що отримані цільові надходження (коли організація спочатку отримує цільові надходження, а вже потім витрачає), згідно з п. 17 П(С)БО 15 визнаються доходом протягом тих періодів, у яких були визнані витрати, пов’язані з виконанням умов такого фінансування.

Це означає, що до моменту використання цільових коштів або майна отримане фінансування не включається до складу доходу.

Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 П(С)БО 15), тобто у міру нарахування амортизації.

В офіційному виданні фіскалів «Вісник. Офіційно про податки», 2018, № 4, с. 34 зазначено, що з оглядом на специфіку діяльності неприбуткових організацій доцільно визнавати всі надходження неприбуткових організацій цільовим фінансуванням та цільовими надходженнями, у тому числі орендні платежі, відсотки, отримані за депозитами, курсові різниці. У цьому випадку доходи та витрати у Звіті будуть збігатися. Хоча у відношенні до тих же орендних платежів питання, чи визнавати їх цільовим фінансуванням є дискусійним. Наприклад, податківці в ГУ ДФС у Черкаській обл. у прикладах заповнення Звіту (https://buhgalter.com.ua/news/zvitnist/zvit-nepributkovih-organizatsiy-za-2017-rik-zrazki-zapovnennya/) наводять як варіанти, коли у Звіті витрати дорівнюють доходам, так і варіанти перевищення доходів над витратами, тобто не всі надходження розглядають як цільове фінансування.

Нижче наведемо приклади, що демонструють порядок формування доходів/витрат неприбуткової організації при отриманні цільового фінансування.

Ситуація

Відображення

у Звіті за 2017 рік

Відображення у фінзвітності

за 2017 рік

1. На рахунок благодійного фонду у 2017 році надійшли благодійні пожертвування в розмірі 50000 грн. Виплати благодійної допомоги у 2017 році склали 40000 грн. Витрати на комісію банку — 200 грн. Витрати на утримання фонду — 5000 грн. (адмінвитрати не можуть перевищувати 20 % доходу). Припустимо, інших операцій, у тому числі й залишків за рахунками, на 01.01.2017 р. не було

Доходи: ряд. 1 — «45200»;

ряд. 1.6 — «45200»;

ряд. 1.6.1 — «45200»

(у розмірі понесених витрат). Витрати:

ряд. 2 — «45200»;

ряд. 2.3 — «5200»;

ряд. 2.4 — «40000»;

ряд. 2.4.1 — «40000»

Баланс (ф. № 1-мс):

Актив: ряд. 1165 — «4,8» тис. грн. (залишок коштів на рахунку);

Пасив: ряд. 1690 — «4,8» тис. грн. (залишок цільового фінансування — у доходах майбутніх періодів).

Звіт про фінрезультати (ф. № 2-мс):

ряд. 2160 — «45,2» тис. грн.;

ряд. 2165 — «45,2» тис. грн.

2. Громадська організація у 2017 році отримала цільове фінансування на придбання основних засобів (комп’ютера) — 10000 грн. Об’єкт був придбаний у 2017 році. Сума нарахованої амортизації у 2017 році склала 2500 грн. Припустимо, інших операцій не було

Доходи:

ряд. 1 — «2500»;

ряд. 1.5 — «2500»

(у розмірі понесених витрат).

Витрати:

ряд. 2 — «2500»;

ряд. 2.3 — «2500».

Баланс (ф. № 1-мс):

Актив: ряд. 1010 — «7,5» тис. грн.;

яд. 1011 — «10» тис. грн.;

ряд. 1012 — «2,5» тис. грн.

Пасив: ряд. 1690 (залишок цільового фінансування — у доходах майбутніх періодів) — «7,5 тис. грн.».

Звіт про фінрезультати (ф. № 2-мс):

ряд. 2160 — «2,5» тис. грн.;

ряд. 2165 — «2,5» тис. грн.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться