Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, январь, 2018/№6
Печатать

Отчет «неприбыльных»: важные акценты

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Неприбыльные организации не подают декларацию по налогу на прибыль. Вместо нее у них есть своя отчетность — «неприбыльный» Отчет. На что нужно обратить внимание, подавая и составляя такой Отчет, расскажем в сегодняшней статье.

Обязанность подачи Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (далее — Отчет) установлена абз. 4 п. 46.2 и п.п. 133.4.3 НКУ. Обратите внимание: за 2017 год Отчет будем подавать по новой форме — в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 г. № 469*.

* Знакомству с новой формой была посвящена статья «Неприбыльный отчет обновляется раз в год!» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 26).

Подают Отчет все неприбыльные организации. Исключение — профсоюзы (они подают Отчет только в случае, если нарушают неприбыльные требования из п. 133.4 НКУ).

Сроки подачи. Для неприбыльных организаций — не нарушителей, т. е. отвечающих неприбыльным требованиям п. 133.4 и включенных в Реестр неприбыльных, установлен годовой отчетный период (п.п. 133.4.7 НКУ). Подают Отчет налоговикам по месту регистрации неприбыльной организации в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года (п.п. 49.18.3 НКУ). Соответственно, за 2017 год Отчет нужно подать не позднее 1 марта 2018 года.

А вот для неприбыльщиков-нарушителей установлены свои правила и сроки сдачи Отчета (но в этой статье их рассматривать не будем).

Статус декларации. Отчет подпадает под определение налоговой декларации из п. 46.1 НКУ! А значит, за его неподачу грозит ответственность по п. 120.1 НКУ в размере 170 грн. за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление.

Финотчетность. Вместе с Отчетом неприбыльные организации подают годовую финотчетность (п. 46.2 НКУ). Она является приложением к Отчету. Поэтому без финотчетности Отчет будет считаться непринятым.

Налоговики не против подачи неприбыльщиками сокращенной финотчетности в составе Баланса (ф. № 1-м или 1-мс) и Отчета о финрезультатах (ф. № 2-м или ф. № 2-мс ), предусмотренных П(С)БУ 25.

Как заполнять Отчет? Сосредоточим внимание лишь на важных моментах заполнения части 1 Отчета — Доходы/Расходы неприбыльной организации. Обратите внимание: начиная с 01.01.2015 г. неприбыльщики налоговый учет ведут по общим правилам. Кассовый метод для формирования доходов/расходов для них не предусмотрен.

Часть II (в том числе и часть, касающуюся исправления ошибок, заполняют только неприбыльщики-нарушители).

Доходы и расходы отражаются в Отчете по правилам бухучета (по принципу начисления) в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств (письмо ГФСУ от 19.07.2017 г. № 19001/7/99-99-15-02-01-17). То есть доходы/расходы формируем, ориентируясь на требования П(С)БУ 15 и П(С)БУ 16 (ср. 025069200).

В частности, в отношении целевых поступлений следует ориентироваться на правила пп. 16 — 19 П(С)БУ 15. Напомним, что полученные целевые поступления (когда организация сначала получает целевые поступления, а уж потом тратит) согласно п. 17 П(С)БУ 15 признаются доходом в течение тех отчетных периодов, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий такого финансирования.

Это означает, что до момента использования целевых средств или имущества полученное финансирование не включается в состав дохода.

Целевое финансирование капитальных инвестиций признается доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов (п. 18 П(С)БУ 15), т. е. по мере начисления амортизации.

В официальном издании налоговиков «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 4, с. 34 указано, что учитывая специфику деятельности неприбыльных организаций, целесообразно признавать все поступления неприбыльных организаций целевым финансированием и целевыми поступлениями, включая арендные платежи, проценты, полученные по депозитам, курсовые разницы. В этом случае доходы и расходы в Отчете будут совпадать. Хотя в отношении тех же арендных платежей или процентов вопрос, считать ли их целевым финансированием, является дискуссионным. Например, налоговики ГУ ГФС в Черкасской обл. в примерах заполнения Отчета (https://buhgalter.com.ua/news/zvitnist/zvit-nepributkovih-organizatsiy-za-2017-rik-zrazki-zapovnennya/) приводят как варианты, когда в «неприбыльном» Отчете расходы равны доходам, так и варианты превышения доходов над расходами, т. е. не все поступления рассматривают как целевое финансирование.

Ниже приведем примеры, демонстрирующие порядок формирования доходов/расходов неприбыльной организации при получении целевого финансирования.

Ситуация

Отражение в Отчете

за 2017 год

Отражение в финотчетности

за 2017 год

1. На счет благотворительного фонда в течение 2017 года поступили благотворительные пожертвования в размере 50000 грн. Выплаты благотворительной помощи в 2017 году составили 40000 грн. Расходы на комиссию банка — 200 грн. Расходы на содержание фонда — 5000 грн. (админрасходы не могут превышать 20 % доходов). Допустим, других операций, в том числе и остатков по счетам на 01.01.2017 г. не было

Доходы: cтр. 1 — «45200»; cтр. 1.6 — «45200»;

cтр. 1.6.1 — «45200» (в размере понесенных расходов).

Расходы: cтр. 2 — «45200»; cтр. 2.3 — «5200»; cтр. 2.4 — «40000»; cтр. 2.4.1 — «40000»

Баланс (ф. № 1-мс):

Актив: стр. 1165 — «4,8» тыс. грн. (остаток средств на счете);

Пассив: стр. 1690 — «4,8» тыс. грн. (остаток целевого финансирования — в доходах будущих периодов).

Отчет о финрезультатах (ф. № 2-мс): стр. 2160 —

«45,2» тыс. грн.; стр. 2165 —

«45,2» тыс. грн.

2. Общественная организация в 2017 году получила целевое финансирование на приобретение основных средств (компьютера) — 10000 грн. Объект был приобретен в 2017 году. Сумма начисленной амортизации в 2017 году составила 2500 грн. Допустим, других операций не было

Доходы: cтр. 1 — 2500; cтр. 1.5 — «2500» (в размере понесенных расходов).

Расходы: cтр. 2 — «2500»; cтр. 2.3 — «2500»

Баланс (ф. № 1-мс):

Актив: стр. 1010 — «7,5» тыс. грн.; стр. 1011 — «10» тыс. грн.;

стр. 1012 — «2,5» тыс. грн.

Пассив: стр. 1690 (остаток целевого финансирования — в доходах будущих периодов) — «7,5» тыс. грн.

Отчет о финрезультатах (ф. № 2-мс): cтр. 2160 — «2,5» тыс. грн.; cтр. 2165 — «2,5» тыс. грн.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться