Фермерські доходи і троє веселих друзів: ПДФО, ВЗ, ЄСВ

ПДФО і ВЗ

У попередній статті ми з вами виокремили два види доходу, які фермерські господарства (ФГ) можуть нараховувати і виплачувати на користь своїх членів. Це:

1) доходи від трудового внеску (прибуток, який розподіляється між членами ФГ за критерієм їх трудового внеску в діяльність господарства). Для цілей обкладення ПДФО такі доходи слід відносити до інших оподатковуваних доходів (див. п.п. 164.2.20 ПКУ, роз’яснення в підкатегорії 103.25 БЗ).

Ставка ПДФО — 18 %. Ознака доходу в розд. I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ — «127».

Також з них потрібно буде утримати ВЗ (1,5 %);

2) дивіденди, якщо ФГ — юрособа. Звичайні дивіденди обкладайте ПДФО за ставкою:

— 5 %, якщо нарахування здійснює платник податку на прибуток;

— 9 % — якщо єдиноподатник.

У формі № 1ДФ звичайні дивіденди відображайте з ознакою доходу «109».

І не забудьте утримати ВЗ.

Єдиний соціальний внесок

З 1 січня 2018 року за загальним правилом члени ФГ є платниками єдиного внеску «за себе» (див. п. 5¹ ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ). Виняток із цього правила — члени ФГ, які:

— належать до осіб, що підлягають страхуванню на інших підставах. Так, член ФГ, який є підприємцем і сплачує ЄСВ «за себе» як підприємець, окремо як платник ЄСВ з фермерських доходів на облік не стає. Також, наприклад, не мають бути платниками ЄСВ у межах фермерської діяльності члени ФГ, які працюють за трудовими (цивільно-правовими) договорами, на період такої роботи, отримують допомогу при народженні дитини (на період виплати такої допомоги), проходять строкову військову службу (на період такої служби) і за них ЄСВ сплачують страхувальники (див. перелік таких осіб у ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ).

Щоправда, поки що не зовсім зрозуміло, яким чином податківці відстежуватимуть ці періоди сплати ЄСВ на інших підставах. Можливо, відповідь на це запитання буде в оновленій Інструкції № 449*. Поживемо — побачимо;

* Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449.

— отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону № 1058**, і отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу (ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ).

** Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV.

Важливо! Виплати, які здійснює ФГ своїм членам, не є ні заробітною платою, ні винагородою за виконані роботи (надані послуги) за ЦПД. Тому ФГ на виплати своїм членам ЄСВ не нараховує.

Члени ФГ — платники ЄСВ з фермерських доходів сплачують єдиний соцвнесок самостійно! Базою для них є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, яка підлягає обкладенню ПДФО, але не вище за максимальну величину бази нарахування ЄСВ (наразі — 55845 грн.).

Які доходи маються на увазі?

Це доходи від трудового внеску + дивідендні виплати. Причому зверніть увагу: навіть якщо член ФГ не отримував фермерського доходу, ЄСВ за кожен місяць він повинен сплатити в сумі не нижче мінімального страхового внеску на місяць.

До речі, ЄСВ «за себе» члени ФГ сплачують щокварталу, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзац третій ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ).

Так, за 2 квартал 2018 року ЄСВ «за себе» потрібно сплатити не пізніше за 19 липня 2018 року.

На майбутнє зверніть увагу: у разі, якщо останній день строку сплати ЄСВ припадає на вихідний або святковий день, останнім днем строку сплати єдиного внеску вважається перший робочий день, який іде за вихідним або святковим днем.

А чи є законний спосіб уникнути сплати ЄСВ з фермерських доходів (прибутку), якщо планується, що члени ФГ за підсумками року отримають значні суми (більше 44676 грн. (мінзарплата 3723 грн. х 12 міс.))?

Так, є такий . Пам’ятайте: члени ФГ є платниками ЄСВ з фермерських доходів, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах.

Отже, щоб не сплачувати ЄСВ з фермерських доходів, член ФГ повинен стати платником ЄСВ на інших підставах. Наприклад, член ФГ може стати «сплячим» підприємцем (тобто таким, який не здійснює діяльності).

У цьому випадку він сплачуватиме ЄСВ «за себе» як підприємець у розмірі не нижче мінстрахвнеску (наразі 819,06 грн. (мінзарплата 3723 грн. х 22 % : 100 %)) за кожен місяць звітного року. А ось із фермерських доходів ЄСВ платити не доведеться.

Окремо хотілося б зупинитися на сплаті ЄСВ головою ФГ.

Якщо він — стороння особа, яка працює на підставі трудового договору (є найманим працівником у ФГ), — питань немає. ФГ, будучи для нього страхувальником, має в загальному порядку сплачувати ЄСВ з трудових доходів, нарахованих цьому голові, і відображати інформацію про такі доходи у Звіті з ЄСВ (форма № Д4).

А якщо голова ФГ — член ФГ? Такого варіанта, на думку фіскалів-ЄСВшників, не буває . Вони вважають, що голова ФГ не може бути членом цього ФГ (див. лист ДФСУ від 29.01.2018 р. № 300/6/99-99-13-02-01-15/ІПК). Чому?

Тому що голові в Законі про ФГ*** присвячена окрема стаття (див. ст. 4). Ну і що ? Ну і все, — говорять нам податківці, — голова ФГ не належить до тих, хто підлягає страхуванню як члени ФГ.

*** Закон України «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 р. № 973-IV.

Зазначимо, що з таким підходом податківців ми категорично не згодні. Наші аргументи, чому голова ФГ (не стороння особа) є членом ФГ, ми вже наводили в окремій статті поточного номера.

Але повернемося до податківців. Як же вони пропонують голові ФГ сплачувати ЄСВ? Адже без ЄСВ пенсійний стаж не поповнюється!

У роз’ясненні в підкатегорії 301.04.04 ЗІР вони твердять, що якщо голова ФГ, зареєстрованого як юрособа, виконує функції його керівника, то таке фермерське господарство використовує його працю як працю найманої особи на підставі трудового договору (контракту).

І можна було б махнути рукою і поступитися податківцям, коли б не одне «але».

Члени ФГ не можуть бути найманими працівниками в цьому господарстві. Тому й голова ФГ — член цього господарства не може бути найманим працівником у цьому ФГ. Отже, голова ФГ, який є його членом, зобов’язаний стати на облік як платник ЄСВ «за себе».

Враховуючи наведене, рекомендуємо головам ФГ — членам ФГ (щоб убезпечити себе) подати в податковий орган заяву на реєстрацію платником ЄСВ.

Якщо реєстрація пройде — питань немає. А якщо відмовлять? Тоді у вас на руках буде офіційна відмова (вимагайте «папір» (!), варіант «відмовили на словах» тут небезпечний, оскільки останнім часом податківці «страждають» мінливістю думки).

Відмовили, але ви хочете сплачувати ЄСВ, щоб поповнювався пенсійний стаж. Як варіант — можна стати «сплячим» підприємцем (див. вище) ну або домагатися правди у податковому органі вищого рівня (суді).

Бухоблік

Облік розрахунків за виплатами членам ФГ:

— дивідендів ведіть на субрахунку 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»;

— доходу від трудового внеску — на субрахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами». Для наочності розглянемо приклад.

Про те, як відобразити такі операції в бухгалтерському обліку, див. нижче в таблиці.

Облік виплат членам ФГ