Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, июнь, 2018/№23
Печатать

Фермерские доходы и три веселых друга: НДФЛ, военсбор, ЕСВ

Калашникова Лилия, эксперт по вопросам оплаты труда
Может ли фермерство приносить доход? Ответ на этот вопрос не так однозначен, как может показаться непосвященным. Он в себе скрывает и опыт, и трудолюбие, и долю риска, и везение… и таких «и» в каждом конкретном случае может быть миллион. Но если уж доход получен, то хошь не хошь, а налоги с него в казну придется уплатить. Давайте же разберемся, какие налоги следует уплатить с доходов, выплачиваемых членам фермерских хозяйств.

НДФЛ и военсбор

В предыдущей статье мы с вами выделили два вида дохода, которые фермерские хозяйства (ФХ) могут начислять и выплачивать в пользу своих членов. Это:

1) доходы от трудового вклада (прибыль, которая распределяется между членами ФХ по критерию их трудового вклада в деятельность хозяйства). Для целей обложения НДФЛ такие доходы следует относить к прочим облагаемым доходам (см. п.п. 164.2.20 НКУ, разъяснение в подкатегории 103.25 БЗ).

Ставка НДФЛ — 18 %. Признак дохода в разд. I Налогового расчета по форме № 1ДФ — «127».

Также с них нужно будет удержать военсбор (1,5 %);

2) дивиденды, если ФХ — юрлицо. Обычные дивиденды облагайте НДФЛ по ставке:

5 %, если начисление осуществляет плательщик налога на прибыль;

9 % — если единоналожник.

В форме № 1ДФ обычные дивиденды отражайте с признаком дохода «109».

И не забудьте удержать ВС.

Вид дивидендов значения не имеет.

Единый социальный взнос

С 1 января 2018 года по общему правилу члены ФХ являются плательщиками единого взноса «за себя» (см. п. 51 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ). Исключения из этого правила — члены ФХ, которые:

— относятся к лицам, подлежащим страхованию на других основаниях. Так, член ФХ, который является предпринимателем и уплачивает ЕСВ «за себя» как предприниматель, отдельно как плательщик ЕСВ с фермерских доходов на учет не становится. Также, например, не должны быть плательщиками ЕСВ в рамках фермерской деятельности члены ФХ, которые работают по трудовым (гражданско-правовым) договорам, на период такой работы, получают помощь при рождении ребенка (на период выплаты такой помощи), проходят срочную военную службу (в период такой службы) и за них ЕСВ уплачивают страхователи (см. перечень таких лиц в ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ).

Правда, пока не совсем ясно, каким образом налоговики будут отслеживать эти периоды уплаты ЕСВ на других основаниях. Возможно, ответ на этот вопрос будет в обновленной Инструкции № 449*. Поживем — увидим;

* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.

— получают пенсию по возрасту или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058**, и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь (ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ).

** Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.

Такие лица могут быть плательщиками единого взноса «за себя» исключительно на условиях добровольного участия.

Важно! Выплаты, которые осуществляет ФХ своим членам, не являются ни заработной платой, ни вознаграждением за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД. Поэтому ФХ на выплаты своим членам ЕСВ не начисляет.

Члены ФХ — плательщики ЕСВ с фермерских доходов уплачивают единый соцвзнос самостоятельно! Базой для них является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, которая подлежит обложению НДФЛ, но не выше максимальной величины базы начисления ЕСВ (сегодня — 55845 грн.).

Какие доходы имеются в виду?

Это доходы от трудового вклада + дивидендные выплаты. Причем заметьте: даже если член ФХ не получал фермерский доход, ЕСВ за каждый месяц он должен уплатить в сумме не ниже минимального страхового взноса в месяц.

Сегодня — 819,06 грн. в месяц.

Кстати, ЕСВ «за себя» члены ФХ уплачивают ежеквартально, до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается единый взнос (абзац третий ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ).

Так, за 2 квартал 2018 года ЕСВ «за себя» нужно уплатить не позднее 19 июля 2018 года.

На будущее заметьте: в случае, если последний день срока уплаты ЕСВ приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока уплаты единого взноса считается первый рабочий день, который следует за выходным или праздничным днем.

А есть ли законный способ уйти от уплаты ЕСВ с фермерских доходов (прибыли), если планируется, что члены ФХ по итогам года получат значительные суммы (более 44676 грн. (минзарплата 3723 грн. х 12 мес.))?

Да, есть такой . Помните: члены ФХ являются плательщиками ЕСВ с фермерских доходов, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях.

Следовательно, чтобы не уплачивать ЕСВ с фермерских доходов, член ФХ должен стать плательщиком ЕСВ на других основаниях. Например, член ФХ может стать «спящим» предпринимателем (т. е. таким, который не осуществляет деятельность).

Для «спячки» подходят общая система или единый налог группы 3.

В этом случае он будет уплачивать ЕСВ за себя как предприниматель в размере не ниже минстрахвзноса (сегодня 819,06 грн. (минзарплата 3723 грн. х 22 % : 100 %)) за каждый месяц отчетного года. А вот с фермерских доходов ЕСВ уплачивать не придется.

Отдельно хотелось бы остановиться на уплате ЕСВ председателем ФХ.

Если он — стороннее лицо, которое трудится на основании трудового договора (является наемным работником в ФХ) — вопросов нет. ФХ, являясь для него страхователем, должно будет в общем порядке уплачивать ЕСВ с трудовых доходов, начисленных этому председателю, и отражать информацию о таких доходах в Отчете по ЕСВ (форма № Д4).

А если председатель ФХ — член ФХ? Такого варианта, по мнению фискалов-ЕСВшников, не бывает . Они считают, что председатель ФХ не может быть членом этого ФХ (см. письмо ГФСУ от 29.01.2018 г. № 300/6/99-99-13-02-01-15/ІПК). Почему?

Потому что председателю в Законе о ФХ*** посвящена отдельная статья (см. ст. 4). Ну и что ? Ну и все — говорят нам налоговики — председатель ФХ не относится к тем, кто подлежат страхованию как члены ФХ.

*** Закон Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.2003 г. № 973-IV.

Отметим, что с таким подходом налоговиков мы категорически не согласны. Наши аргументы, почему председатель ФХ (не стороннее лицо) является членом ФХ, мы уже приводили в отдельной статье текущего номера.

Но вернемся к налоговикам. Как же они предлагают председателю ФХ уплачивать ЕСВ? Ведь без ЕСВ пенсионный стаж не пополняется!

В разъяснении в подкатегории 301.04.04 ЗІР они твердят, что если председатель ФХ, зарегистрированного как юрлицо, выполняет функции его руководителя, то такое фермерское хозяйство использует его труд как труд наемного лица на основании трудового договора (контракта).

А значит, уплачивать за него ЕСВ оно должно как за обычное наемное лицо.

И можно было бы махнуть рукой и уступить налоговикам, если бы не одно «но».

Члены ФХ не могут быть наемными работниками в этом хозяйстве. Поэтому и председатель ФХ — член этого хозяйства не может быть наемным работником в этом ФХ. Следовательно, председатель ФХ, который является его членом, обязан стать на учет как плательщик ЕСВ «за себя».

Учитывая приведенное, рекомендуем председателям ФХ — членам ФХ (чтобы обезопасить себя) подать в налоговый орган заявление на регистрацию плательщиком ЕСВ.

Если регистрация пройдет — вопросов нет. А если откажут? Тогда у вас на руках будет официальный отказ (требуйте «бумагу» (!), вариант «отказали на словах» здесь опасен, поскольку в последнее время налоговики «страдают» изменчивостью мнения).

Отказали, но вы хотите уплачивать ЕСВ, чтобы пополнялся пенсионный стаж. Как вариант — можно стать «спящим» предпринимателем (см. выше) ну или добиваться правды в вышестоящем налоговом органе (суде).

Бухучет

Учет расчетов по выплатам членам ФХ:

— дивидендов ведите на субсчете 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»;

— дохода от трудового вклада — на субсчете 672 «Расчеты по прочим выплатам». Для наглядности рассмотрим пример.

Пример. ФХ — юрлицо — плательщик «сельхоз» ЕН группы 4.

Членами ФХ являются 5 физлиц. Все они участвовали в формировании складочного капитала (доли равные). В соответствии с положениями Устава ФХ в течение 2017 года каждому члену хозяйства за его трудовой вклад ежемесячно проводились авансовые выплаты («чистая» сумма аванса — 5635 грн., «грязная» сумма — 7000 грн., НДФЛ — 1260 грн. (7000 грн. х 18 % : 100 %), военсбор — 105 грн. (7000 грн. х 1,5 % : 100 %)).

По итогам года ФХ получило прибыль в размере 600000 грн. На общем собрании членов ФХ принято решение направить часть прибыли в сумме 120000 грн. в резервный фонд, а оставшуюся часть (480000 грн.) распределить между членами ФХ так:

— 420000 грн. — по критерию их трудового вклада в деятельность ФХ (соответствует сумме авансовых выплат (7000 грн. х 5 чел. х 12 мес.) );

— 60000 грн. (600000 грн. - 120000 грн. - 420000 грн.)) согласно положениям Устава ФХ выплатить в виде дивидендов пропорционально взносам в складочный капитал.

О том, как отразить такие операции в бухгалтерском учете, см. ниже в таблице.

Учет выплат членам ФХ

п/п

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма,

грн.

1

Перечислен НДФЛ с авансовой выплаты (1260 грн. х 5 чел.)

641/НДФЛ

311

6300

2

Перечислен военсбор с авансовой выплаты (105 грн. х 5 чел.)

642/ВС

311

525

3

Выплачен авансом доход членам хозяйства от выполнения ими трудовой функции в январе 2017 года (5635 грн. х 5 чел.)*

672

301

28175

4

Получена прибыль по итогам 2017 года

791

441

600000

5

Часть прибыли направлена в резервный фонд

441

43

120000

6

Часть прибыли направлена на выплату дохода от трудового вклада и дивидендов

441

443

480000

7

Распределена полученная прибыль на выплату дохода от трудового вклада членов ФХ

443

672

420000

8

Удержан НДФЛ

672

641/НДФЛ

75600

9

Удержан военсбор

672

642/ВС

6300

10

Распределена полученная прибыль на выплату дивидендов членам ФХ

443

671

60000

11

Удержан НДФЛ

671

641/НДФЛ

5400

12

Удержан военсбор

671

642/ВС

900

13

Уплачен НДФЛ

641/НДФЛ

311

5400

14

Уплачен военсбор

642/ВС

311

900

15

Выплачены дивиденды членам ФХ

(60000 грн. - 5400 грн. - 900 грн.)

671

311

53700

* Операции, указанные в пп. 1 — 3 таблицы (авансовая выплата дохода и уплата НДФЛ и военсбора были), производились в каждом из месяцев 2017 года.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться