Уточнюємо ПДВ декларацію: розбір «класичних» помилок

Для виправлення помилки слід подати уточнюючий розрахунок (УР) до декларації за січень 2019 року. До гр. 4 УР — переносимо всі (а не тільки виправлені) показники з помилкової січневої декларації (а якщо до декларації вже подавалися УР, то беремо дані з гр. 5 останнього УР). У гр. 5 зазначаємо правильні показники, а в гр. 6 виводимо різницю з відповідним знаком (при цьому знак «+» не ставимо).

Нагадаємо, що одним УР можна виправити помилку тільки одного звітного періоду. На виправлення помилки (тобто подання УР) поширюється загальний строк давності (1095 днів), установлений п. 102.1 ПКУ.

Фрагмент УР до декларації за січень 2019 року

Помилка призвела до заниження податкових зобов’язань, а отже, і до недоплати. Тому доведеться нарахувати «самоштраф». Він становить 3 % від суми недоплати, тобто 60 грн. (2000 грн. х 3 %). Відображається сума «самоштрафу» в ряд. 18.1 УР.

Що стосується пені, то її в нашому випадку не буде. Адже вона нараховується, якщо донараховуємо ПДВ після 90 календарних днів, що йдуть за останнім днем граничного строку сплати податкових зобов’язань за декларацією, що виправляється (п.п. 129.1.3 ПКУ).

Причому після недавніх змін у ПКУ тепер чітко врегульовано питання, за який строк нараховується пеня після закінчення 90 календарних днів. Тепер абз. 2 п. 129.4 ПКУ (з посиланням на п.п. 129.1.3 ПКУ) прямо зазначає, що пеня при самовиправленні нараховується за кожен день прострочення, починаючи з 91-го календарного дня. У нашому випадку помилка виправляється до закінчення 90 к. дн. від граничного строку сплати зобов’язань за декларацією за січень 2019 року, тому пеня платникові не загрожує.

Оскільки помилка допущена в ряд. 1.1, який потребує розшифровування в додатку Д5, то до УР за січень 2019 року подаємо також «уточнюючий» додаток Д5. Важливо! У ньому наводимо тільки суму уточнення (тобто розшифровуємо значення гр. 6 УР за ряд. 1.1). Переписувати всі інші (правильні) показники додатка Д5 не потрібно.

Фрагмент «уточнюючого» додатка Д5

Розділ I…
Таблиця 1…

У нашому випадку маємо справу із заблокованою ПН. Якщо на дату подання УР така ПН так і залишилася заблокованою/незареєстрованою, то слід заповнити і таблицю 1.1 «уточнюючого» додатка Д5 до декларації за січень 2019 року. Це потрібно для того, щоб таку ПН можна було зареєструвати за рахунок ∑Перевищ (яке виникне, якщо на дату подання УР ПН ще не зареєстрована).

Таблиця 1.1 «уточнюючого» додатка Д5 до декларації за січень 2019 року

Суму занижених зобов’язань (2000 грн.) платимо з ПДВ-рахунку (пп. 200¹.2, 200¹.6 ПКУ, п. 19 Порядку № 569*). Цю суму потрібно забезпечити на ПДВ-рахунку до подання УР (п. 50.1 ПКУ). А «самоштраф» (60 грн.) і пеню сплачуємо з поточного рахунку (п. 25 Порядку № 569).

* Порядок електронного адміністрування ПДВ, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569.

Алгоритм виправлення помилки аналогічний ситуації 1. Подаємо УР до декларації за грудень 2018 року. У ньому в гр. 4 зазначаємо дані помилкової декларації, у гр. 5 — правильні, а в гр. 6 виводимо суму різниці. Тільки в цьому випадку, оскільки УР «зменшуємо» зобов’язання до сплати, «самоштрафу» і пені, звісно, не буде .

Фрагмент УР до декларації за грудень 2018 року

А ось заплатити на 4000 грн. менше зобов’язань за поточною декларацією не вийде . Адже податківці формують Реєстри на сплату податкових зобов’язань, орієнтуючись на дані декларації (тобто на показник ряд. 18). А коригуючі реєстри при поданні УР вони подають Держказначейству тільки в тому випадку, якщо є несплачені податкові зобов’язання за період, що виправляється. Якщо брати умови нашого прикладу, то тільки за наявності несплачених податкових зобов’язань за грудень 2018 року підприємство змогло б урахувати «зменшені» податкові зобов’язання в рахунок їх сплати. А так за поточною декларацією доведеться заплатити всю суму, задекларовану за ряд. 18 .

«Зайві» податкові зобов’язання (4000 грн.) обліковуватимуться як переплата на особовому рахунку. Таку переплату можна повернути на ПДВ-рахунок за заявою (п. 43.4¹, п.п. «г» п. 200¹.4 ПКУ).

А ось якби подібна помилка, наприклад, була виявлена в декларації за лютий 2019 року і: (1) виправлена (подано УР) до граничних строків сплати податкових зобов’язань за лютий; (2) зобов’язання за лютий ще не були сплачені (списані з ПДВ-рахунку до бюджету),

то в УР за лютий 2019 року можна було б заповнити ряд. 18.2 і тоді податківці змогли б врахувати таке зменшення податкових зобов’язань (п. 200¹.6 ПКУ). У такому разі платник зміг би сплатити податок за уточнюваний період у меншій сумі (з урахуванням зменшення за УР).

Помилка не вплинула на розрахунки з бюджетом, тобто на податок до сплати (ряд. 18) або бюджетне відшкодування (ряд. 20.2). Адже підприємство по останню подану декларацію декларувало «мінус». Просто завищено від’ємне значення січня, яке далі пішло «гуляти» по деклараціях.

У такій ситуації згідно з п. 5 розд. VI Порядку № 21** достатньо подати один УР до звітного періоду, в якому допущено помилку. У нашому випадку — до січня (адже саме в декларації за січень допущено заниження податкових зобов’язань). До декларації за лютий 2019 року УР не подаємо.

** Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21.

Припустимо, що дані декларації за січень — лютий, заповнені так, як показано в таблиці.

УР до декларації за січень 2019 року

Також подаємо до УР за січень 2019 року:

1) «уточнюючий» додаток Д5 (у ньому розшифровуємо тільки дельту — значення гр. 6 ряд. 1.1 УР — «1000»);

2) «уточнюючий» додаток Д2 (розшифровуємо дельту значення гр. 6 ряд. 21 УР — «-1000»).

Як облікувати результати виправлення в поточній декларації? Порядок № 21 передбачає, що значення гр. 6 ряд. 21 УР слід перенести до ряд. 16.2 «збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків» декларації за той звітний період, у якому поданий УР. Інакше кажучи, якщо УР поданий у березні, то значення гр. 6 ряд. 21 УР переносимо до ряд. 16.2 декларації за березень 2019 року, якщо УР поданий у квітні — до ряд. 16.2 декларації за квітень 2019 року.

Припустимо, наш УР був поданий у березні. Тоді ряд. 16.1 і 16.2 поточної (березневої) декларації будуть заповнені так.

Поточна декларація (березень 2019 року)

Важливо! Заповнивши ряд. 16.2 поточної декларації, не забудьте заповнити «довідкову» табличку в кінці декларації. У ній зазначаємо дані квитанції № 2, отриманої за УР.

Припустимо, рядки декларації були заповнені так:

Отже, помилка вплинула на розрахунки з бюджетом — у результаті допущеної помилки були «надміру» сплачені зобов’язання за лютий у сумі 1000 грн. (ряд. 18 декларації за лютий).

Тому в цьому випадку потрібно подати УР до грудня (місяця, в якому двічі завищили зобов’язання), і до лютого (місяця, в якому помилка вплинула на розрахунки з бюджетом. При цьому у разі заповнення УР за лютий враховуємо суму перетікаючого «мінуса».

УР до декларації за грудень 2018 року

Разом з цим УР подаємо «уточнюючі» додатки Д5 (на «-1600») і Д2 (на «+1600»).

УР до декларації за лютий 2019 року

Разом із цим УР до декларації за лютий подаємо «уточнюючий» додаток Д2 (на «+600»). У результаті виправлення помилки виникне переплата за лютий (1000 грн., яка відобразиться в картці особового рахунку), а перехідний «мінус» лютого (600 грн.) — значення гр. 6 ряд. 21 УР слід перенести до ряд. 16.2 ПДВ-декларації за той звітний період, в якому подали УР.