Уточняем НДС декларацию: разбор «классических» ошибок

Для исправления ошибки следует подать уточняющий расчет (УР) к декларации за январь 2019 года. В гр. 4 УР переносим все (а не только исправленные) показатели из ошибочной январской декларации (а если к декларации уже подавались УР, то берем данные из гр. 5 последнего УР). В гр. 5 указываем правильные показатели, а в гр. 6 выводим разницу с соответствующим знаком (при этом знак «+» не ставим).

Напомним, что одним УР можно исправить ошибку только одного отчетного периода. На исправление ошибки (т. е. подачу УР) распространяется общий срок давности (1095 дней), установленный п. 102.1 НКУ.

Фрагмент УР к декларации за январь 2019 года

Ошибка привела к занижению налоговых обязательств, а значит, и к недоплате. Поэтому придется начислить «самоштраф». Он составляет 3 % от суммы недоплаты, т. е. 60 грн. (2000 грн. х 3 %). Отражается сумма «самоштрафа» в стр. 18.1 УР.

Что касается пени, то ее в нашем случае не будет. Ведь она начисляется, если доначисляем НДС по прошествии 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налоговых обязательств по исправляемой декларации (п.п. 129.1.3 НКУ).

Причем после недавних изменений в НКУ теперь четко урегулирован вопрос, за какой срок начисляется пеня по истечении 90 календарных дней. Теперь абз. 2 п. 129.4 НКУ прямо предписывает, что пеня при самоисправлении начисляется за каждый день просрочки, начиная с 91-го календарного дня. В нашем случае ошибка исправляется до истечения 90 к. дн. от предельного срока уплаты обязательств по декларации за январь 2019 года, поэтому пеня плательщику не грозит.

Поскольку ошибка допущена в стр. 1.1, которая требует расшифровки в приложении Д5, то к УР за январь 2019 года подаем также «уточняющее» приложение Д5. Важно! В нем приводим только сумму уточнения (т. е. расшифровываем значение гр. 6 УР по стр. 1.1). Переписывать все остальные (правильные) показатели приложения Д5 не нужно.

Фрагмент «уточняющего» приложения Д5

Розділ I…
Таблиця 1…

В нашем случае имеем дело с заблокированной НН. Если на дату подачи УР такая НН так и осталась заблокированной/незарегистрированной, то следует заполнить и таблицу 1.1 «уточняющего» приложения Д5 к декларации за январь 2019 года. Это нужно для того, чтобы такую НН можно было зарегистрировать за счет ∑Перевищ (которое возникнет, если на дату подачи УР НН еще не зарегистрирована).

Таблица 1.1 «уточняющего» приложения Д5 к декларации за январь 2019 года

Сумму заниженных обязательств (2000 грн.) платим с НДС-счета (пп. 200¹.2, 200¹.6 НКУ, п. 19 Порядка № 569*). Эту сумму нужно обеспечить на НДС-счете до подачи УР (п. 50.1 НКУ). А «самоштраф» (60 грн.) и пеню платим с (!) текущего счета (п. 25 Порядка № 569).

* Порядок электронного администрирования НДС, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.

Алгоритм исправления ошибки аналогичен ситуации 1. Подаем УР к декларации за декабрь 2018 года. В нем в гр. 4 указываем данные ошибочной декларации, в гр. 5 — правильные, а в гр. 6 выводим сумму разницы. Только в этом случае, поскольку УР «уменьшаем» обязательства к уплате, «самоштрафа» и пени, понятное дело, не будет .

Фрагмент УР к декларации за декабрь 2018 года

При этом «зачесть», т. е. заплатить на 4000 грн. меньше обязательств по текущей декларации, нельзя . Ведь налоговики формируют Реестры на уплату налоговых обязательств, ориентируясь на данные декларации. А корректирующие реестры при подаче УР они подают Госказначейству, только если есть неуплаченные налоговые обязательства за исправляемый период. Если брать условия нашего примера, то только при наличии неуплаченных обязательств за декабрь 2018 года предприятие смогло бы учесть «уменьшенные» налоговые обязательства в счет их уплаты. А так по текущей декларации придется заплатить всю сумму, задекларированную по стр. 18 .

«Лишние» налоговые обязательства (4000 грн.) будут учитываться как переплата на лицевом счете. Такую переплату можно вернуть на НДС-счет по заявлению (п. 43.4¹, п.п. «г» п. 200¹.4 НКУ).

А вот если бы подобная ошибка, к примеру, была обнаружена в декларации за февраль 2019 года и: (1) исправлена (подан УР) до предельных сроков уплаты налоговых обязательств по декларации за февраль; (2) обязательства за февраль еще не были уплачены,

то в УР за февраль 2019 года можно было бы заполнить стр. 18.2 и тогда налоговики смогли бы учесть такое уменьшение налоговых обязательств у себя в корректирующих реестрах (п. 200¹.6 НКУ).

В таком случае плательщик смог бы уплатить налог за уточняемый период в меньшей (верной) сумме (с учетом уменьшения по УР).

Ошибка не повлияла на расчеты с бюджетом, т. е. на налог к уплате (стр. 18) или бюджетное возмещение (стр. 20.2). Ведь предприятие по последнюю поданную декларацию декларировало «минус». Просто завышено отрицательное значение января, которое дальше пошло «гулять» по декларациям.

В такой ситуации согласно п. 5 разд. VI Порядка № 21** достаточно подать один УР к отчетному периоду, в котором была допущена ошибка. В нашем случае — к январю (ведь именно в декларации за январь допущено занижение налоговых обязательств). К декларации за февраль 2019 года УР не подаем.

** Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.

Допустим, что данные декларации за январь-февраль заполнены так, как показано в таблице.

УР к декларации за январь 2019 года

Также подаем к УР за январь 2019 года:

1) «уточняющее» приложение Д5 (в нем расшифровываем только дельту — значение гр. 6 стр. 1.1 УР — «1000»);

2) «уточняющее» приложение Д2 (расшифровываем дельту — значение гр. 6 стр. 21 УР — «-1000»).

Как учесть результаты исправления в текущей декларации? Порядок № 21 предусматривает, что значение гр. 6 стр. 21 УР следует перенести в стр. 16.2 декларации за тот отчетный период, в котором подан УР. Иначе говоря, если УР подан в марте, то значение гр. 6 стр. 21 УР переносим в стр. 16.2 декларации за март 2019 года, если УР подан в апреле — в стр. 16.2 декларации за апрель 2019 года.

Предположим, наш УР был подан в марте. Тогда стр. 16.1 и 16.2 текущей (мартовской) декларации будут заполнены так.

Текущая декларация (март 2019 года)

Важно! Заполнив стр. 16.2 текущей декларации, не забудьте заполнить «справочную» табличку в конце декларации. В ней указываем данные квитанции № 2, полученной по УР.

Предположим, строки декларации были заполнены так:

Итак, ошибка повлияла на расчеты с бюджетом — в результате допущенной ошибки были «излишне» уплачены обязательства за февраль в сумме 1000 грн. (стр. 18 декларации за февраль).

Поэтому в таком случае нужно подать УР к декабрю (месяцу, в котором дважды завысили обязательства) и к февралю (месяцу, в котором ошибка повлияла на расчеты с бюджетом). При этом в случае заполнения УР за февраль учитываем сумму перетекающего «минуса».

УР к декларации за декабрь 2018 года

Вместе с этим УР подаем «уточняющие» приложения Д5 (на «-1600») и Д2 (на «+1600»).

УР к декларации за февраль 2019 года

Вместе с этим УР к декларации за февраль подаем «уточняющее» приложение Д2 (на «+600»). В результате исправления ошибки возникнет переплата за февраль (1000 грн., которая отразится в карточке лицевого счета), а переходящий «минус» февраля (600 грн.) — значение гр. 6 стр. 21 УР следует перенести в стр. 16.2 НДС-декларации за тот отчетный период, в котором подали УР.