Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, серпень, 2019/№34
Друкувати

Здаємо відходи металу: що з ПДВ?

Александрова Олеся, налоговый эксперт
Наше підприємство закуповує метал і виготовляє з нього готову продукцію. У процесі виробництва з’являються металева стружка та інші відходи металу. Продаємо відходи, що утворилися, з ПДВ-пільгою. Чи потрібно донараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ або ст. 199 ПКУ?

Здавання металобрухту — пільгове постачання. Згідно з п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово, до 01.01.2022 р., операції з постачання (а також імпорту/експорту) відходів та брухту чорних і кольорових металів (згідно з «чорним» і «кольоровим» Переліками, затвердженими постановою КМУ від 12.01.2011 р. № 15) звільняються від оподаткування ПДВ (пільгуються). Чим же загрожує така операція платникові ПДВ?

ПЗ за ст. 199 ПКУ. Перший момент: як ми знаємо, щойно у ПДВ-обліку з’являється пільгова операція, то платник стає заручником ст. 199 ПКУ, яка вимагає (1) нарахування розподільчо-компенсуючих податкових зобов’язань на витрати «подвійного» призначення в періоді здійснення пільгового постачання і (2) проведення їх перерахунку в кінці року.

Проте вам при постачанні ваших відходів металу робити цього не потрібно. Річ у тому, що постачання відходів та брухту чорних металів, які утворилися внаслідок обробки сировини на виробництві при виготовленні продукції, названі серед операцій, на які правила ст. 199 ПКУ не поширюються.

Це прямо зазначено в п. 199.6 ПКУ.

ПЗ за п. 198.5 ПКУ. Другий момент стосується нарахування «компенсуючих» ПЗ за п. 198.5 ПКУ, мабуть, зважаючи на те, що частина металу у вигляді стружки та його відходів бере участь у звільненому від ПДВ постачанні — постачанні відходів металу.

Ми вважаємо, що «компенсуючі» ПЗ на підставі п. 198.5 ПКУ, якщо металобрухт утворився в результаті переробки металу, нараховувати не потрібно. Адже, по-перше, метал як сировина отримувався з метою використання в оподатковуваних операціях і в них же й використовувався (у виробництво пускають увесь метал, а відходи металу, що утворилися, — це результат його виробничої переробки).

По-друге, п. 198.5 ПКУ говорить про нарахування «компенсуючих» ПЗ, якщо придбані товари/послуги почали використовуватися у звільнених операціях (тобто в нашому випадку це має бути придбаний метал. Отримані стружка і відходи металу — це вже абсолютно інший товар).

І хоча роз’яснень від податківців у цій частині немає, проте, судячи з численних судових процесів, податківці при перевірках намагалися покарати платників за ненарахування «компенсуючих» ПЗ. На щастя, суди щодо металобрухту, який утворився як відходи виробництва при переробці сировини, — металу, допомогли обстояти платникам ненарахування «компенсуючих» ПЗ за п. 198.5 ПКУ (разом із нерозподілом ПДВ за ст. 199 ПКУ).

Див. постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 16.11.2017 р. № 825/1280/17// reyestr.court.gov.ua/Review/70415240, Одеського апеляційного адміністративного суду від 11.09.2018 р. № 821/617/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/76542969, Донецького апеляційного адміністративного суду від 13.06.2018 р. № 805/4545/17-а //reyestr.court.gov.ua/Review/74729052.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться