Сдаем отходы металла: что с НДС?

Сдача металлолома — льготная поставка. Согласно п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ временно, до 01.01.2022 г., операции по поставке (а также импорту/экспорту) отходов и лома черных и цветных металлов (согласно «черному» и «цветному» Перечням, утвержденным постановлением КМУ от 12.01.2011 г. № 15) освобождаются от обложения НДС (льготируются). Чем же грозит такая операция плательщику НДС?

НО по ст. 199 НКУ. Первый момент: как мы знаем, как только в НДС-учете появляется льготная операция, то плательщик становится заложником ст. 199 НКУ, требующей (1) начисления распределительно-компенсирующих налоговых обязательств на расходы «двойного» назначения в периоде осуществления льготной поставки и (2) проведения их перерасчета в конце года.

Однако вам при поставке ваших отходов металла делать это не нужно. Дело в том, что поставки отходов и лома черных металлов, образовавшихся вследствие обработки сырья на производстве при изготовлении продукции, названы среди операций, на которые правила ст. 199 НКУ не распространяются.

НО по п. 198.5 НКУ. Второй момент касается начисления «компенсирующих» НО по п. 198.5 НКУ, видимо, ввиду того что часть металла в виде стружки и его отходов участвует в освобожденной от НДС поставке — поставке отходов металла.

Мы считаем, что «компенсирующие» НО на основании п. 198.5 НКУ, если металлолом образовался в результате переработки металла, начислять не нужно. Ведь, во-первых, металл как сырье приобретался с целью использования в облагаемых операциях и в них же и использовался (в производство пускают весь металл, а образовавшиеся отходы металла — это результат его производственной переработки).

Во-вторых, п. 198.5 НКУ говорит о начислении «компенсирующих» НО, если приобретенные товары/услуги начали использоваться в освобожденных операциях (т. е. в нашем случае это должен быть приобретенный металл. Полученные стружка и отходы металла — это уже совершенно другой товар).

И хотя разъяснений от налоговиков в этой части нет, однако, судя по многочисленным судебным процессам, налоговики при проверках пытались наказать плательщиков за неначисление «компенсирующих» НО. К счастью, суды по металлолому, образовавшемуся как отходы производства при переработке сырья — металла, неначисление «компенсирующих» НО по п. 198.5 НКУ (наряду с нераспределением НДС по ст. 199 НКУ) помогли отстоять плательщикам.