Подпишитесь!


Бухгалтер 911, август, 2019/№34
Печатать

Сдаем отходы металла: что с НДС?

Александрова Олеся, налоговый эксперт
Наше предприятие закупает металл и производит из него готовую продукцию. В процессе производства появляются металлическая стружка и прочие отходы металла. Продаем такие образовавшиеся отходы с НДС-льготой. Нужно ли доначислять налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 НКУ или ст. 199 НКУ?

Сдача металлолома — льготная поставка. Согласно п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ временно, до 01.01.2022 г., операции по поставке (а также импорту/экспорту) отходов и лома черных и цветных металлов (согласно «черному» и «цветному» Перечням, утвержденным постановлением КМУ от 12.01.2011 г. № 15) освобождаются от обложения НДС (льготируются). Чем же грозит такая операция плательщику НДС?

НО по ст. 199 НКУ. Первый момент: как мы знаем, как только в НДС-учете появляется льготная операция, то плательщик становится заложником ст. 199 НКУ, требующей (1) начисления распределительно-компенсирующих налоговых обязательств на расходы «двойного» назначения в периоде осуществления льготной поставки и (2) проведения их перерасчета в конце года.

Однако вам при поставке ваших отходов металла делать это не нужно. Дело в том, что поставки отходов и лома черных металлов, образовавшихся вследствие обработки сырья на производстве при изготовлении продукции, названы среди операций, на которые правила ст. 199 НКУ не распространяются.

Это прямо указано в п. 199.6 НКУ.

НО по п. 198.5 НКУ. Второй момент касается начисления «компенсирующих» НО по п. 198.5 НКУ, видимо, ввиду того что часть металла в виде стружки и его отходов участвует в освобожденной от НДС поставке — поставке отходов металла.

Мы считаем, что «компенсирующие» НО на основании п. 198.5 НКУ, если металлолом образовался в результате переработки металла, начислять не нужно. Ведь, во-первых, металл как сырье приобретался с целью использования в облагаемых операциях и в них же и использовался (в производство пускают весь металл, а образовавшиеся отходы металла — это результат его производственной переработки).

Во-вторых, п. 198.5 НКУ говорит о начислении «компенсирующих» НО, если приобретенные товары/услуги начали использоваться в освобожденных операциях (т. е. в нашем случае это должен быть приобретенный металл. Полученные стружка и отходы металла — это уже совершенно другой товар).

И хотя разъяснений от налоговиков в этой части нет, однако, судя по многочисленным судебным процессам, налоговики при проверках пытались наказать плательщиков за неначисление «компенсирующих» НО. К счастью, суды по металлолому, образовавшемуся как отходы производства при переработке сырья — металла, неначисление «компенсирующих» НО по п. 198.5 НКУ (наряду с нераспределением НДС по ст. 199 НКУ) помогли отстоять плательщикам.

Cм. постановления Киевского апелляционного административного суда от 16.11.2017 г. № 825/1280/17 // reyestr.court.gov.ua/Review/ 70415240, Одесского апелляционного административного суда от 11.09.2018 г. № 821/617/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/76542969, Донецкого апелляционного административного суда от 13.06.2018 г. № 805/4545/17-а // reyestr.court.gov.ua/Review/ 74729052.

В фокусе фото автора
Дмитрий Костюк 20-ОПП: 10 полезных ответов...
18877 33
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд