Підпишіться!


Бухгалтер 911, серпень, 2019/№35
Друкувати

ФОП-єдиноподатник і РРО-мільйон

Адамович Наталия, налоговый эксперт
Підприємці-єдиноподатники, у яких дохід не досяг 1 млн грн., мають право працювати без РРО. Який період брати для розрахунку граничного доходу для незастосування РРО? Що включає РРО-мільйон? Як його контролювати і не перевищити? Це зараз і з’ясуємо.

Для кого працює РРО-мільйон

Правило. За загальними правилами застосовувати РРО повинні суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів, наданні послуг (ст. 3 Закону про РРО*).

* Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР.

Водночас право не застосовувати РРО надане фізособам-підприємцям (ФОП), які працюють на єдиному податку (п. 6 ст. 9 Закону про РРО, п. 296.10 ПКУ). І це звільнення стосується:

— усіх ФОП групи 1;

— ФОП груп 2 — 4 за умови, що їх обсяг доходу протягом календарного року не перевищує 1 млн грн. Щойно ця межа буде перевищена, застосування РРО для ФОП на ЄП стає обов’язковим.

Виняток. ФОП-єдиноподатники, які здійснюють реалізацію технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту** (у тому числі й б/в), а також лікарських засобів і медичних виробів. Для таких ФОП-продавців величина доходу значення не має. Вони повинні застосовувати РРО з моменту початку продажу зазначених товарів. Причому під розрахунки з РРО потрапляють абсолютно всі товари, що продаються таким ФОП на ЄП, як на одному госпоб’єкті, так і на всіх інших госпоб’єктах незалежно від товарного асортименту (ЗІР 109.02, лист ДФСУ від 06.05.2019 р. № 1990/ІПК/20-40-14-10-21).

** Їх перелік затверджено постановою КМУ від 16.03.2017 р. № 231.

Окремо варто зупинитися на ФОП-єдиноподатниках, які збираються торгувати дозволеними для них підакцизними товарами (ПММ у ємностях до 20 л, пивом, сидром, перрі (без додавання спирту) і столовими винами). Фіскали вважають, що такі ФОП не можуть скористатися РРО-звільненням, установленим п. 6 ст. 9 Закону про РРО (див. ЗІР 109.04).

Період для розрахунку РРО-мільйона

Для ФОП на ЄП, які ще не потрапили в число мільйонерів, у п. 296.10 ПКУ сказано, що РРО можна не застосовувати, якщо обсяг доходу протягом календарного року не перевищує 1 млн грн. Календарний рік — період з 1 січня по 31 грудня будь-якого року.

Тож контролювати обсяг доходу потрібно протягом поточного календарного року (тобто наростаючим підсумком з 1 січня до 31 грудня).

Важливо! РРО-мільйон підлягає розрахунку з початку кожного календарного року наново, але тільки до тих пір, поки ФОП-єдиноподатник його не перевищить.

Якщо РРО-мільйон перевищено, то застосовувати РРО доведеться вже постійно, незважаючи на подальші коливання доходу. І настання наступного календарного року РРО-обов’язок не скасовує.

Що включає РРО-мільйон

Тут усе просто: для розрахунку РРО-мільйона беремо тільки ті доходи, які отримані єдиноподатником від провадження підприємницької діяльності незалежно від обраних видів діяльності (п. 2 Порядку, затвердженого постановою КМУ від 13.07.2016 р. № 439). Тобто це всі надходження, які включаються в дохід ФОП на ЄП за ст. 292 ПКУ (див. ЗІР 107.04).

Тож у розрахунок РРО-мільйона повинні потрапляти не лише готівкові та безготівкові надходження, але й доходи в матеріальній і нематеріальній формах (тобто доходи від безоплатно отриманих товарів, послуг, а для ФОП групи 3 — платників ПДВ кредиторська заборгованість, за якою сплив строк позовної давності).

У РРО-мільйон не включаються цивільні доходи ФОП-єдиноподатника: дивіденди, відсотки, роялті, страхові відшкодування, доходи від продажу рухомого та нерухомого майна. Ті з них, які помилково засвітилися в декларації ФОП на ЄП, краще прибрати шляхом виправлення помилки.

Для розрахунку суми ЄП-доходу і складання декларації ФОП-єдиноподатники груп 2 — 3 використовують: або Книгу обліку доходів (для ФОП груп 1, 2 і 3 — неплатників ПДВ), або Книгу обліку доходів і витрат*** (для ФОП групи 3 — платників ПДВ). Щоб контролювати РРО-мільйон, ФОП на ЄП слід моніторити Книгу (лист ДФСУ від 18.12.2015 р. № 11834/Б/99-99-17-02-02-14).

*** Обидві форми Книги затверджено наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 579.

Транзитні гроші. Доходом ФОП-єдиноподатника за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами визнається тільки сума отриманої винагороди повіреного (агента) (п. 292.4 ПКУ).

Тобто доходом є не вся сума виручки від продажу товару, а тільки винагорода.

Водночас для правильного оприбуткування грошових коштів у ФОП на ЄП податківці вимагають серед доходів відображати всю отриману суму за посередницьким договором у графі 2 Книги обліку доходів (Книзі обліку доходів і витрат) і відразу ж виключати її з доходів за графою 3 Книги. У результаті при заповненні декларації платника ЄП в обсяг доходу потрапляє тільки винагорода (листи ДФСУ від 25.05.2018 р. № 2337/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК, від 22.01.2018 р. № 250/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК, ЗІР 107.04).

Проте не так давно від податківців несподівано надійшли роз’яснення (листи ДФСУ від 11.04.2019 р. № 1546/6/99-99-13-01-03-15/ІПК і від 18.04.2019 р. № 1696/К/99-99-13-02-03-15/ІПК), де вони для визначення доходу в цілях застосування РРО (і в цілях перебування в групі ЄП теж) вимагають від комісіонера орієнтуватися на суму доходу, що відображається в графі 2 Книги (тобто з урахуванням транзитних сум). Хоча до декларації платника ЄП радять включати тільки винагороду. Ми з таким підходом не згодні. У п. 292.4 ПКУ прямо зазначено, що доходом комісіонера є його винагорода. Тож рекомендуємо ігнорувати такі висновки податківців.

Туристичний збір. Він також по суті є транзитною сумою, яку ФОП-єдиноподатник, виконуючи роль податкового агента, може отримувати готівкою або на свій підприємницький рахунок. При цьому згідно з п. 292.10 ПКУ суми туристичного збору не є доходом такого платника ЄП і, відповідно, не відображаються в декларації. Із цим погоджуються і податківці (ЗІР 107.04, лист ДФСУ від 21.05.2019 р. № 2288/10/05-99-13-07-19/ІПК). Щоправда, вони зазначають, що вся сума турзбору має бути відображена в Книзі обліку доходів (і витрат). Проте турзбір не включаємо в РРО-мільйон.

Поповнення ФОП-рахунку. На думку податківців, внесені на підприємницький рахунок власні кошти фізособи включаються в дохід ФОП-єдиноподатника (ЗІР 107.04). Не враховувати в доходах надходження грошей на підприємницький рахунок податківці згодні тільки в тому випадку, якщо ця сума раніше вже засвітилася в Книзі обліку доходів (і витрат). Тож будьте готові до того, що такий же підхід податківці застосують і до розрахунку РРО-мільйона.

Наприклад, не будуть доходом ФОП гроші з депозиту, що надійшли на рахунок, якщо підприємець поклав їх на депозит як виручку, раніше вже відображену в Книзі, в період їх отримання (ЗІР 107.04); або гроші з іншого підприємницького рахунку (ЗІР 107.04).

Що стосується контролю РРО-мільйона у ФОП на ЄП групи 4, то книг для розрахунку доходу в них немає. Очевидно, податківці визначатимуть величину такого доходу за грошима і за правилами ст. 292 ПКУ.

Мільйон перевищено: «з коли» застосовувати РРО?

Якщо ФОП на ЄП перевищить мільйонний критерій, йому необхідно застосовувати РРО. Такий обов’язок виникає з першого числа першого місяця кварталу, що настає за місяцем такого перевищення (п. 296.10 ПКУ). Тобто якщо у ФОП на ЄП зафіксована за поточний рік у Книзі виручка перевалила за мільйон, наприклад, 20 липня, то РРО йому буде потрібно застосовувати при розрахунку готівкою вже з 1 жовтня.

Проте врахуйте! Навіть якщо РРО-мільйон уже накопичився, ФОП-єдиноподатник не зобов’язаний негайно встановлювати РРО. Спочатку він повинен потрапити під дію Закону про РРО, тобто проводити розрахункові операції за товари, роботи або послуги в готівковій та/або безготівковій формі (за допомогою платіжних карток). Нагадаємо, що без РРО податківці дозволяють проводити такі безготівкові розрахунки:

1) шляхом переказу коштів з розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок через установу банку;

2) шляхом внесення коштів до банку для подальшого їх перерахування на поточні рахунки (!) без використання банківських платіжних карток;

3) через термінали самообслуговування банку, встановлені в тому числі й на території підприємця (див. лист ДФСУ від 15.03.2019 р. № 1072 /В/26-15-13-06-12-ІПК).

Якщо ви проводите такі суто безготівкові розрахунки, то навіть перевищивши РРО-мільйон, застосовувати РРО у строки, прописані в п. 296.10 ПКУ, не потрібно (лист ДФСУ від 29.01.2019 р. № 295/6/99-99-13-01-03-15/ІПК).

Застосовувати РРО у строки, встановлені в п. 296.10 ПКУ — з першого дня наступного кварталу, ФОП зобов’язаний тільки в разі проведення розрахунків, що потрапляють під РРО (лист ДФСУ від 22.03.2019 р. № 1180/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

Будьте уважні! Тим ФОП на ЄП, які вже перевищили РРО-мільйон, відсидітися частину року на безготівкових розрахунках і з наступного календарного року приймати в оплату готівкові та/або платіжні картки без РРО вже не вийде.

Як зазначено в п. 296.10 ПКУ, одного разу переступивши РРО-мільйон, ФОП зобов’язаний застосовувати РРО в усіх подальших податкових періодах протягом його реєстрації як платника єдиного податку. Тобто тут уже ні початок нового календарного року, ні подальше зниження обсягів доходу не врятує від РРО. Не допоможуть тут ФОП ні тимчасовий перехід на загальну систему, ні тимчасове припинення підприємницької діяльності і нова його реєстрації як ФОП з подальшим переходом на ЄП (ЗІР 109.02, лист ГУ ДФС Харківській обл. від 21.08.2018 р. № 2752/ІПК/08-01-13-02-08, лист ДФСУ від 02.02.2018 р. № 438/К/99-99-14-05-01-14/ІПК).

РРО-обов’язок зважаючи на перевищення РРО-мільйона залишається з ФОП назавжди.

Приховати факт отримання доходу понад 1 млн грн. не вийде. Цей факт підтвердить узгоджена в декларації платника ЄП сума доходу. Як варіант уникнення РРО можна «під себе» відкрити нового ФОП і працювати без РРО, не перевищуючи 1 млн грн.

Як обійти РРО-мільйон?

Основне завдання ФОП на ЄП, які бажають працювати без РРО, — не перевищити РРО-мільйон, у тому числі й у поточному році. Тоді в наступному календарному році (з 1 січня) у ФОП-єдиноподатника знову відкриється можливість працювати без РРО. Почнеться новий календарний рік, а отже, і новий відлік обсягу доходів.

Якщо ж мільйон уже на межі, щоб не потрапити на РРО, можна спробувати такі варіанти:

1) заморозити свою діяльність ЄП до кінця календарного року;

2) з наступного кварталу перейти на загальну систему і попрацювати до кінця року виключно безготівково (без термінала!) або з оплатою через касу банку, а потім з нового року знову повернутися на ЄП. Навіть якщо ви перевищите мільйонний обсяг доходу, розрахованого з початку поточного року, перебуваючи вже на загальній системі, то це не загрожує вам застосуванням РРО на ЄП з початку наступного року. Дохід на ЄП буде зафіксований за вашою останньою декларацією платника ЄП (і повинен становити менше 1 млн грн.);

3) підключити дружнього посередника-комісіонера. Він потримає в себе виручку за товар або її критичну частину (яка якраз і може призвести до перевищення обсягу доходу) на визначений у договорі строк. У доходах у посередника осяде тільки винагорода (п. 292.4 ПКУ). Сама ж виручка за товар у доходи посередника не включається. А в нагороду він може деякий час абсолютно безоплатно користуватися вашими грошима.

А ось ФОП на ЄП з критичним доходом, що займається діяльністю з надання послуг, може попросити замовників укладати з другом-посередником договори на придбання вашої послуги.

Якщо РРО-мільйон уже перевищено, то можна спробувати прибрати перевищення через повернення або відобразити зайві суми як надходження за посередницькими договорами. Й обов’язково відкоригувати записи в Книзі обліку доходів (і витрат), а також уточнити доходи в декларації платника ЄП для усунення їх перевищення.

Якщо ФОП-єдиноподатник вчасно не встановить РРО і проведе розрахункову операцію без РРО, то (1) перше порушення обійдеться ФОП-єдиноподатнику в 1 грн., а (2) кожне подальше — у 100 % вартості проданих з порушенням товарів, послуг.

У фокусі фото автора
Томашпольский Сергій ФОП і готівка: оприбуткування, ліміти, РРО і фінмоніторинг... ...
27977 40
Курси валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд