Як виправити помилку в декларації про доходи

Як виправитися

Оскільки граничний строк подання річної декларації про доходи (маємо на увазі податкову декларацію про майновий стан і доходи), вже давно пропущений, залишається тільки два способи виправити помилку:

1) подати уточнюючу декларацію про доходи. Майте на увазі: крім «самовиправного» розділу VII декларації, вам доведеться заповнити й усі інші її розділи, обов’язкові для заповнення (заповнюємо їх без помилки, зазначаючи правильну суму ПДФО, ВЗ).

У самому розділі VII у рядку 24 за графою з ПДФО зазначаємо «0,00», а в рядку 25 — нарахований за підсумками року ПДФО. Якщо схожу помилку допустили і з військового збору, також заповнюємо графу з ВЗ.

У рядку 26.1 деки зазначаємо різницю, у рядку 27 — штраф 3 %, оскільки виправляємося через уточненку.

І тут виникає запитання: чи потрібен штраф за самовиправлення? Адже підприємець усе сплатив вчасно, просто не задекларував відповідні зобов’язання. А отже, за особовим рахунком у нього переплата, яка «згорнеться» із зобов’язаннями за уточненкою.

Згідно з п. 50.1 ПКУ, у разі самовиправлення через уточнюючу декларацію передбачено штраф у розмірі 3 % від недоплати. При цьому під недоплатою, як не дивно, мають на увазі не борг, а саме занижене податкове зобов’язання минулого звітного періоду (абз. 3 п. 50.1, п. 120.2 ПКУ).

Виходить, що наявність переплати, на жаль, ситуацію не рятує . Оскільки підприємець вчасно не нарахував податкове зобов’язання з ПДФО, отже, воно було занижене і тепер його потрібно донарахувати. А у випадку донарахування автоматично «спрацьовує» штраф за недоплату .

А ось пені не буде (рядок 28 деки), оскільки борг не виникав. Адже ПДФО-зобов’язання за уточненкою «згорнулося» з переплатою, тому нараховувати пеню нема на що ;

2) другий спосіб виправлення: дочекатися кінця року і подати декларацію про доходи за 2019 рік, попутно виправивши в ній помилку 2018 року. Помилку теж виправляємо в розділі VII (його заповнюємо так само, як і в уточненці). Але всі інші розділи деки заповнюємо за даними 2019 року.

При цьому штраф за донарахування податкового зобов’язання, на жаль, буде — 5 % від донарахованого ПДФО . І підстава все та ж: якщо є донарахування — автоматом є штраф. Цей штраф можна сплатити одночасно з ПДФО-зобов’язанням за 2019 рік, тобто після подання деки (а не до цього, як у випадку з виправленням через уточненку).

При цьому пені, як і раніше, не буде, оскільки фактично не було затримки у сплаті ПДФО.

Як бачите, в плані економії вигідніше виправитися через уточнену (менше самоштраф). Але цілком зрозуміло, що в такій ситуації підприємцеві прикро платити штрафи, адже ПДФО був сплачений вчасно. Так, може, почекати?

А що як почекати…

Якщо протягом трьох років податківці не виявлять помилку в підприємця (що малоймовірно в цьому випадку, оскільки переплата очевидна), то після закінчення цього строку він буде вільний від штрафу (п. 102.1 ПКУ).

Якщо ж вони помилку виявлять, то самі визначать підприємцеві суму ПДФО-зобов’язання і можуть оштрафувати його за п. 123.1 ПКУ в розмірі 25 % від нарахованої суми ! Тобто ризик істотний.

У такій ситуації недивно, що підприємця хвилює питання: а чи можна виправитися безпосередньо перед перевіркою або вже в ході перевірки (тобто коли перевірка прийшла, але ще не закінчилася)?

Відразу скажемо, що виправитися так можна.

Якщо йдеться про камеральну перевірку або виправляєтеся після отримання повідомлення про проведення планової перевірки, але до дати, зазначеної в направленні/повідомленні про планову перевірку як дата початку перевірки, питань не буде навіть з боку податківців . А ось якщо виправлятися надумаєте в період проведення перевірки, то ризик потрапити на штрафи або возитися із судовими розглядами доволі високий . Напевно податківці упиратимуть на п. 50.2 ПКУ (ср. ).

Проте тут є декілька корисних нюансів :

1) уточнюючий розрахунок під час перевірки подати не можна, а ось виправитися через звітну декларацію пункт 50.2 ПКУ формально не забороняє (варіант № 2, про який ми говорили на початку статті) ;

2) у самому п. 50.2 ПКУ прямо сказано, що він не поширюється на випадки, встановлені ст. 177 ПКУ! Адже саме в цій статті встановлено обов’язок підприємців подавати деку про доходи (пп. 177.5, 177.11 ПКУ). Отже, подати уточненку до деки про доходи можна завжди: навіть у ході планової/позапланової перевірки ! Проте, на наш погляд, податківці будуть усіляко цьому опиратися .